审计方法面面观（上）

　　审计人员掌握和运用恰当的审计方法，有利于直接收集、取得有效证据，正确撰写审计报告，提高审计效果。下面介绍几种常用的审计方法：
　　一、书面资料的检查方法
　　审计中，大量碰到的是书面会计资料，如何检查这些会计资料的真实性、准确性和完整性，常用的检查方法有：
　　1、审阅法
　　审阅法，是指审计人员审查和翻阅会计资料，以查明该资料及其反映的经济活动是否真实合规并取证的一种方法。如审阅原始凭证是否涂改、伪造、计算错误，核销手续是否齐全；审阅记账凭证是否与原始凭证的内容、金额一致；审阅有关账簿是否齐全，记账是否正确；审阅会计报表有无异常数据等。
　　在审阅过程中，审计人员可根据被审计单位的不同情况，分别采用下列方法：
　　(1)顺查和逆查法
　　顺查法，是指顺着会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。即：依次审阅原始凭证是否真实、合法，记账凭证是否正确；各类账目是否登记无误；会计报表是否准确。顺查法仔细而且全面，很少有遗漏和疏忽之处，但费时费力效率低。主要适用于规模小、业务量少的单位以及管理混乱、问题严重的单位。
　　逆查法，是指按会计业务处理程序的相反方向，依次进行检查的方法。先从会计报表和会计账簿上发现问题和疑点，逐个进行追踪检查，直到水落石出。逆查法是现代审计中较为普遍采用的一种方法。
　　(2)详查和抽查法
　　详查法，是指对被审计单位审计时间范围内全部会计资料进行检查的方法。主要适用于规模小、业务量少的单位以及管理混乱、问题严重的单位。
　　抽查法，是指从被审查的会计资料中(主要是指会计凭证)，按照一定的方法，选取一定数量的样本进行检查，并根据抽查结果来推断总体特征的一种检查方法。抽取的样本一般掌握应在总数的25％—40％之间。常用的抽样方法有两种：
　　随机抽样法，是指应用概率论和数理统计来确定样本量，对样本结果进行评估，并推断总体特征的一种方法。在没有发现被审计单位存在明显薄弱环节的情况下，可采用此方法。
　　判断抽样法，是指审计人员根据专业判断来确定样本量、选取样本和对样本结果进行评估而推断总体特征的一种方法。
　　2、核对法
　　核对法，是指审计人员将会计资料的相关数据按照其内在关系互相对照、复核检查以取得审计证据的一种方法。核对的主要内容有：
　　(1)证证核对，即原始凭证与记账凭证进行核对；
　　(2)账证核对，即将记账凭证与各类账簿进行核对；
　　(3)账账核对，即将日记账与分类账核对，明细账与总账核对；
　　(4)账表核对，即将总账与会计报表核对；
　　(5)表表核对，即将资产负债表相关数据与损益表核对；
　　(6)账实核对，即将实物账簿记录、实物资产卡片与实物监盘结身核对，通常需配合监盘方法进行；
　　(7)会计资料与其他资料核对，如银行存款日记账与银行对账单核对，出入库记录与计算、结转成本的会计记录核对等。
　　3、复算法
　　复算法，是指审计人员对被审计单位会计资料中的有关数据进行验算或另行计算，以确定其是否正确的一种方法。如对固定资产折旧、坏账准备金、职工福利费、工会经费、职工教育费、应交税金等计提，待摊费用和递延资产的摊销，汇兑损益的计算等。
　　4、调整法
　　调整法，是指审计人员对在审阅、核对和复算过程中发现的错误数据按相关规定进行调整的一种方法。审计人员撰写审计报告时，审计结果应采用审计调整后的正确数据；若被审计单位不愿调整，审计人员应在审计报告中予以披露。
　　二、客观事物的调查方法
　　审计中，经常通过检查书面资料以外的方法来调查取证，这些方法主要有：
　　1、查询法
　　查询法，是指审计人员对与审计事项有关的单位和个人进行书面或口头询问，从而验证其他审计证据或为取得新的审计证据提供线索的一种方法。
　　查询又可分为面询和函证。
　　面询，是指审计人员就有关问题直接找有关人员询问并经被询问人在询问记录上签字的一种方法。
　　函证，是指审计人员向有关单位或个人发函以证明某一审计事项的一种方法。如：为证实应收、应付款项的真实性、准确性，就常运用这种方法。
　　2．观察法
　　观察法，是指审计人员到被审计单位的经营场所及其他有关场所进行实地察看，来证实审计事项的一种方法。如观察内部控制制度的具体执行情况等。
　　3．监盘法
　　监盘法，是指审计人员对被审计单位的财产、物资、设备、货币资金和有价证券进行实地监盘以查实问题的一种方法。监盘法必须与核对法结合使用，根据监盘的结果与书面资料核对，才能发现问题。
　　监盘时主要采取两种方式：一是监督盘点。是指审计人员监督盘点的全过程，常适用于盘点数量较大的实物。二是抽查盘点。是指审计人员亲临现场对被审计单位的盘点结果进行一定规模的抽查，常用于盘点数量不多，但容易出现舞弊行为的贵重财产。