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CIIA财务会计和财务报表分析专项练习

来源： 高顿网校 2014-09-04
　　【问题】财务会计和财务报表分析（36分）
　　Alpha集团由几个公司构成。
　　事实上，Alpha公司
　　1.在N年1月1日，以3，500千货币单位的价格收购了Beta公司70%的股权；
　　2.在N-1年12月31日，以1，350千货币单位的价格收购了Delta公司30%的股权。
　　而且，Beta公司还在N年1月1日以1，000千货币单位收购了Gamma公司80%的股权。
　　此外，Gamma公司还拥有Omega公司10%的股权。
　　集团结构图如下：
 
　
　　这些公司都不是合资公司。
　　a）你作为首席财务官的顾问，被问及应使用哪种方法来确认Alpha公司合并财务报表中的投资。指明适用的合并方法的名称，并为你选择的合并方法给出理由。〔假设Alpha公司按照国际财务报告准则（IFRS）编制合并财务报表，对这一问题，仅当投资者持有高于50%的股权才被认为是取得控制权。〕请填写下表。（10分）
 
　
　　b）此外，你需要回答：财务报表中既未获得控制权也无重大影响的股权投资如何在Alpha公司合并资产负债表中列报？（3分）
　　c）计算从收购Beta公司股权所产生的商誉（忽略递延税款）。解释正商誉在其生命期内通常是如何处理的（例如在收购日和以后年度）。
 
　　额外信息：
　　--N年1月1日Beta公司总股权账面价值：3，000千货币单位
　　--N年1月1日Beta公司资产负债表未实现利得（公允价值－账面价值）：500千货币单位（9分）
　　d）Alpha集团编制的合并资产负债表如下。请辨识出该表中的错误，并进行解释。
 
　　
　　e）假设合并商誉为26,000千货币单位。分配给Alpha公司各现金产出单元的合并商誉是（单位：千货币单位）：
　　--现金产出单元A：15,000
　　--现金产出单元B：7,000
　　--现金产出单元C：4,000
　　--              26,000
　　N年12月31日，各现金产出单元账面金额为（单位：千货币单位）：
 
　　
 
　　N年12月31日，这些现金产出单元的使用价值和公允价值扣减销售费用为（单位：千货币单位）：
 
　　
　　计算各现金产出单元的可收回金额。请指出必须要计提减值损失的单元。对于必须要减值的现金产出单元，将减值损失分配给相应的资产。（8分）
　　（提示：使用下表。并非每一个单元格都必须使用。）
 

 
　　【答案】财务会计与财务报表分析（36分）
　　a）
　　-Beta公司
　　Alpha公司拥有Beta公司超过50%的股份，因此可以认为Alpha控制Beta公司。Alpha公司对Beta公司的投资应当在报表中使用完全合并法进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）
　　-Delta公司
　　由于Alpha公司持有Delta公司的股份少于50%，而且在集团中没有合资企业，所以Delta公司既不是Alpha公司的子公司也不是Alpha公司的合资企业。Alpha公司持有Delta公司30%的股份，Alpha被认为对Delta公司的经营有重大影响。因此，Alpha公司对Delta公司的投资应当使用权益法在报表中进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）
　　-Gamma公司
　　通过Alpha公司在Beta公司中的股份，Alpha间接地拥有80%Gamma公司的股份。因此Gamma是Alpha的子公司，对Gamma的投资应当用完全合并法在报表中进行合并。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）
　　-Omega公司
　　通过Alpha的子公司Gamma，Alpha间接地持有10%Omega公司的股份。这些股份被认为不足以对Omega的经营产生重大影响。根据第39号国际会计准则，不足以控制或产生重大影响的投资应当在报表中以公允价值（如果Omega是上市公司）或成本（如果Omega不是上市公司）来表示。（名称正确得1分，理由正确得1.5分）
 
　　b）
　　根据第39号国际会计准则，对经营和财务没有控制或显著影响的权益工具投资在报表中以成本（非上市公司）或公允价值（上市公司）来表示。（3分）
 
　　c）
　　Beta公司的公允价值：
　　账面价值3,000,000
　　未实现利得500,000
　　公允价值3,500,000
　　其中：Alpha公司的股份：3,500,000x0.7=2,450,000
　　Beta公司中Alpha股权的收购价格3,500,000
　　差异=商誉1,050,000（4分）
　　根据第3号国际财务报告准则和第38号国际会计准则，商誉不提折旧。只有在必要时才确认减值损失。第36号国际会计准则有关于商誉减值测试的详尽条款。简单来说：
　　-在收购日，商誉应当被分配给收购者的现金产出单元，该现金产出单元预期可以从合并的协同效应中获利；
　　-每年，都要通过把每个现金产出单元的包括商誉的账面价值和它的可回收金额进行比较来对现金产出单元减值测试；
　　-如果现金产出单元的账面价值超过它的可回收金额，该实体须按以下顺序，对构成该单元的下列资产确认减值损失：
　　1.商誉
　　2.其它根据账面价值按比例分配的资产（5分）
 
　　d）
　　错误：
　　1）负商誉不能从资产中减去。根据第3号国际财务报告准则，如果已经确认了负商誉被，应当：
　　i）对被收购者的可识别资产，负债和或有负债的识别和度量，以及合并成本的度量重新估价。
　　ii）在重新估价后，立即以利润或是损失确认（2分）
　　2）公司间的应收款项应该被抵销
　　合并过程要求抵销集团内部交易和余额，即合并过程中涉及的公司之间的交易和余额。（2分）
　　3）Beta公司的资本应该在合并过程中被抵销
　　合并过程中包括抵销对子公司资本的投资，这就是合并的主要目的。因此在合并的权益中不能找到子公司的资本。（2分）

 
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