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必须看！2016年注册会计师考试知识点详解

来源：互联网 2016-07-29

备考注册会计师是一种怎么样的体验呢？看看网友怎么说。

现阶段，注会备考已经全面进入强化提高阶段，许多考生也已经进入到考试复习的疲惫时期。虽然时间比较紧张，但是适当的放松也是必要的，今天小编给大家整理了2016年注册会计师考试《会计》第十六章内容，希望对大家考试有所帮助。

第十六章债务重组
考情分析

2016年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题，又有主观题。主观题经常与其他有关章节（如金融资产、长期股权投资、固定资产和投资性房地产等）相结合出题，有时也通过会计差错更正的处理考查债务重组的知识点。

知识点一：债务重组的定义（★）

【历年考题涉及本知识点情况】

历年考题涉及本知识点主要是客观题。

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

知识点二：以资产清偿债务的会计处理（★★★）

【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的频率较高，既可以出现客观题，也可以出现综合性题目。客观题主要考点是计算债务人的债务重组利得、资产处置利得，计算债权人的债务重组损失；综合性题目与股权投资相结合或与会计差错更正相结合。

（一）以现金清偿债务

1.债务人

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。

2.债权人

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

其中，转让非现金资产的公允价值，应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。

【思考问题】甲公司应收乙公司价款为120万元，乙公司到期无力支付款项。经过协商甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务，库存商品公允价值为100万元，增值税税率为17%。乙公司债务重组利得＝120－117＝3（万元）。

（2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。

分别下列情况进行处理：

债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如运杂费等，直接计入转让资产损益。

2.债权人

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。

其中，受让非现金资产的公允价值，应按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》计算确定。

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值。

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郁刚

高顿CPA研究院主任