注册会计师《审计》章节知识点:第二十一章
来源:
233
2016-08-09
第二十一章其他特殊项目的审计
*9节审计会计估计
风险评估程序和相关活动:
在实施风险评估程序和相关活动,以了解被审计单位及其环境时,注册会计师应当了解下列内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础:
(1)了解适用的财务报告编制基础的要求;
(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计;
(3)了解管理层如何作出会计估计。
识别和评估重大错报风险:
识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
应对评估的重大错报风险:
在应对评估的重大错报风险时,注册会计师应当考虑会计估计的性质,并实施下列一项或多项程序:
(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;
(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;
(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性,并实施恰当的实质性程序;
(4)作出注册会计师的点估计或区间估计,以评价管理层的点估计。
实施进一步实质性程序:
实施进一步实质性程序以应对特别风险在审计导致特别风险的会计估计时,注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价:
(1)管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响,以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;
(2)相关披露的充分性。
评价会计估计的合理性并确定错报:
注册会计师应当根据获取的审计证据,评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报。根据获取的审计证据,注册会计师可能认为这些证据指向与管理层的点估计不同的会计估计。当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
第二节关联方的审计
风险评估程序和相关工作:
注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作,以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
(1)了解关联方关系及其交易;
(2)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉。
识别和评估重大错报风险:
识别和评估重大错报风险
(1)关联方施加的支配性影响可能表现在下列方面:
①关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策;
②重大交易需经关联方的最终批准;
③对关联方提出的业务建议,管理层和治理层未曾或很少进行讨论;
④对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易,极少进行独立复核和批准。
(2)在出现其他风险因素的情况下,存在具有支配性影响的关联方,可能表明存在由于舞弊导致的特别风险:
①异常频繁变更高级管理人员或专业顾问,可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易;
②利用中间机构从事难以判断是否具有正当商业理由的重大交易,可能表明关联方出于欺诈目的,通过控制这些中间机构从交易中获利;
③有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出,可能表明存在虚假财务报告。
针对重大错报风险的应对措施:
针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险,注册会计师应当设计和实施进一步审计程序,以获取充分、适当的审计证据。
(1)识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息;
(2)识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易;
(3)识别出超出正常经营过程的重大关联方交易;
(4)管理层在财务报表中作出认定。
评价会计处理和披露:
(1)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
(2)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
其他相关审计程序:
获取书面声明
如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定,注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明:
(1)已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;
(2)已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。
与治理层沟通除非治理层全部成员参与管理被审计单位,注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项。
第三节首次接受委托时对期初余额的审计
期初余额的审计目标:
1.期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础,反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
【提示】理解期初余额概念,需要把握以下3点:
(1)期初余额是期初已存在的账户余额;
(2)期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果;
(3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
2.期初余额的审计目标(一般了解)
对首次接受委托业务,注册会计师审计期初余额,应当获取充分、适当的审计证据,以确定:(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;
(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
期初余额的审计程序(重点掌握):
(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。
(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
(3)实施一项或多项审计程序。
①如果上期财务报表已经审计,查阅前任注册会计师的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据。
②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
③实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。
对流动资产和流动负债的审计程序,注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。
对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下,注册会计师可向第三方函证期初余额,或实施追加的审计程序。
审计结论和审计报告:
1.审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据,注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见:
(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;
(2)除非法律法规禁止,对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见。
2.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报
(1)注册会计师应当告知管理层;
(2)如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师;
(3)如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
3.会计政策变更对审计报告的影响如果认为与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或恰当的列报与披露,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
4.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见
(1)该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在,但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露,那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非无保留意见审计报告。
(2)该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大,而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露,那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非无保留意见审计报告。
专业的cpa考生学习平台与注册会计师职业发展平台,CPA考试干货满满,抢鲜分享。欢迎关注微信号gaoduncpa
版权声明:本条内容自发布之日起,有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品,均为本网站合法拥有版权的作品,未经本网站授权,任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。
经本网站合法授权的,应在授权范围内使用,且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”,并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者,本网站将依法追究其法律责任。
本网站的部分资料转载自互联网,均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息,并不意味着赞同其观点或证实其描述,本网站不对其真实性负责。
如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题,请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com,电话:021-31587497),本网站核实确认后会尽快予以处理。
点一下领资料
【回忆版】注会6科考试真题
真题高频考点,刷题全靠这份资料
下载合集
CPA全科学习思维导图
梳理核心考点,一图看懂全部章节
下载合集
2023年CPA备考学习打卡表
全科备考学习打卡表,备考按照计划走
下载合集
CPA备考 热门问题解答
- 注会考试怎么搭配科目?
-
建议优先选择相关联的科目进行搭配报考,这样可以提高备考效率,减轻备考压力,①《会计》与《审计》科目关联度较高,建议搭配报考;②《税法》与《经济法》同属法律范畴,建议搭配报考;③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密,建议搭配报考。
- cpa一共几门几年考完?
-
cpa总共考7门,其中专业阶段6门需要5年内考完,综合阶段1门没有时间限制,不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。
- cpa一年考几次?
-
cpa考试一年考1次,考生在一个考试年度中,只有一次报名和参加考试的机会,近几年的cpa考试时间都是安排在8月份,报名则是在每年4月开始,考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印,都只能等到下一年报考。
- cpa的含金量如何?
-
在财会行业中,cpa的含金量可以说非常高!cpa证书执业人员,具有在审计报告签字权,能够在审计报告上签字,签字具有法律效力,能够获得其它的机构认可,持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作,也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视,年薪基本都是10万起步,而且升职、加薪的机会也更多。
严选名师 全流程服务
其他人还搜了
热门推荐
-
cpa审计哪个老师的课比较好?给你一份推荐攻略 2023-08-29
-
快来围观!2023年CPA审计考试都考了什么?考点回忆~ 2023-08-28
-
考前必看!注会审计考试题型、答题注意事项与套路 2023-08-24
-
cpa审计需要学多久?现在学还来得及吗? 2023-07-06
-
注会审计听哪个老师的课好?这位一直深受学员喜爱! 2023-06-12
-
cpa审计难度怎么样?哪几章难度大?速来查看! 2023-06-01
-
注会审计难吗?六科难度系数及排行,一睹为快! 2023-04-12
-
高顿CPA老师—王依然 2022-12-09
-
CPA审计行业“黑话”及备考方法,学习一定要看! 2022-11-18
-
注会考哪几门?这一科像“天书”,该怎么学? 2022-10-25
-
2023注会《审计》基础知识点:与审计期间各类交易和事项相关的五项认定 2022-10-25
-
《审计》知识点:银行存款的实质性程序 2022-10-19
-
2023注册会计师考试《审计》:应对密切关系的防范措施 2022-10-13
-
注会《审计》知识:与列报和披露相关的四项认定 2022-10-12
-
2022年cpa审计真题及答案是什么?今年简单到怀疑人生? 2022-09-30
-
2022年cpa审计真题及答案是什么?今年简单到怀疑人生? 2022-09-30
-
2022注会审计考试难吗?注会审计科目有什么特点? 2022-09-21
-
注册会计师审计备考指导:确定百分比时需考虑的因素 2022-09-21
-
2023注册会计师《审计》:取得并检査银行对账单和银行存款余额调节表 2022-09-19
-
注会《审计》管理层与治理层的区别是什么? 2022-08-19
-
想考cpa必须从事审计吗?cpa毕业之后才能考吗? 2022-06-30
-
政府审计人员可以考cpa吗?cpa证书有什么用? 2022-06-30
-
cpa考过审计可以找什么工作?注册会计师考试科目有哪些? 2022-06-30
-
cpa财管和审计哪个更好考?cpa哪些科目比较难? 2022-06-30
-
审计助理考不出cpa怎么办?注会考试难在哪里? 2022-06-30
-
考了cpa还用考审计师吗?考过cpa能找什么工作? 2022-06-30
-
考过cpa怎么进审计署?考过cpa没有工作经验可以找到工作吗? 2022-06-30
-
考了CPA证没有审计工作经验怎么办?注册会计师可以去哪些单位上班? 2022-06-30
-
南京审计大学CPA免考吗?CPA最难的科目有哪些? 2022-06-30
-
cpa会计审计财管如何备考?财管可以和哪些科目搭配备考? 2022-06-30