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2016年注册会计师税法辅导资料:增值税应纳税额的计算

来源：中大网校 2016-08-10

增值税一般纳税人应纳税额的计算

(一)当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。

关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念,有必备的条件。

增值税一般纳税人非因客观原因未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，其取得的票证不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定：

(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票(现为货物运输业增值税专用发票)和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

(2)自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。

纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据)，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。

税务机关通过稽核系统将纳税人申请稽核的海关缴款书数据，按日与进口增值税入库数据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。海关缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。海关缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。海关缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。

稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。

(二)几个特殊计算规则

1.当期进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额

纳税人在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分(即留抵税额)，可以结转下期继续抵扣。

增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(以下称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

2.扣减当期销项税额的税务处理

一般纳税人因销货退回或折让退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。

纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。(新增)

3.扣减当期进项税额的规定

①一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。

②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

③购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

4.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

5.纳税人资产重组中增值税留抵税额处理有关问题

增值税一般纳税人(简称“原纳税人”)在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人(简称“新纳税人”)，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

(三)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策

增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。具体规定如下表：

【归纳】

(1)增值税纳税人初次购买列举的专用设备抵价税合计数。

(2)非初次购买及非列举的设备只抵税，不抵价。

(3)支付的技术维护费不强调初次，但要求是2011年12月1日之后缴纳的(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)。

【特别提示】

(1)增值税防伪税控系统的专用设备与税控收款机不是等同概念。可抵价税合计数的增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

(2)增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。即价税合计数抵税后，该发票不能重复再次抵扣进项税额。

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