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2016年注册会计师考试税法第三章知识点：应纳税额的计算

来源：互联网 2016-08-22

第三章消费税法

知识点：应纳税额的计算

（一）生产销售环节应纳消费税的计算

1.用于连续生产应税消费品——不纳税

2.用于其他方面——于移送使用时纳税

3.应纳税额的计算

纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税；

纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。

组成计税价格计算公式是：

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率

（二）委托加工环节应纳消费税的计算

1.委托加工应税消费品的确定

作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

2.代收代缴税款

委托加工应税消费品，受托方（个体经营者除外）负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3.组成计税价格及应纳税额计算

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

委托加工业务消费税的计算公式：

（1）从价定率：应纳税额＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）×比例税率

（2）复合计税：应纳税额＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）×比例税率＋委托加工数量×定额税率

（三）进口环节应纳消费税的计算

1.从价定率：应纳税额＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率

2.从量定额：应纳税额＝应税消费品数量×消费税定额税率

3.复合计税：应纳税额＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×消费税比例税率＋消费税定额税

（四）已纳消费税扣除的计算

这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围，详细内容请参看教材146～147页：

【提示1】即15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料6个税目外，其余税目有扣税规定。

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