更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

2016年注册会计师会计考试第九章知识点：应交税费

来源：互联网 2016-08-26

第九章负债

知识点：应交税费

1.应交增值税的处理

（1）抵扣凭证

①增值税专用发票；②完税凭证（进口货物）；③购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据；④运输费用：7％抵扣。

（2）一般购销业务的会计处理

购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目；购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。

销售货物：销项税额＝不含税销售额×增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）”。

购进货物的账务处理：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

注意：购入固定资产的进项税可以抵扣，仅指购入的生产经营用固定资产，购入的用于集体福利、个人消费等固定资产，其进项税不得抵扣。

销售货物的账务处理：

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本分录略。

（3）购入免税产品的会计处理

企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率（13％）计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。

（4）视同销售

①企业将自产的、委托加工的货物——用于集体福利、个人消费等；

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。

用于对外投资（满足收入确认条件的情况）：

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

分配给股东：

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

用于对外捐赠、在建工程（非应税项目）：

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.营改增的处理

营改增试点纳税人差额征税的会计处理

（1）一般纳税人的会计处理

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

①企业接受应税服务时

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）【允许扣减销售额而减少的销项税额】

主营业务成本【倒挤差额】

贷：银行存款/应付账款

②对于期末一次性进行账务处理的企业

借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）【当期允许扣减销售额而减少的销项税额】

贷：主营业务成本

（2）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

相关账务处理可以参照增值税一般纳税人的规定。

3.应交消费税的处理

（1）企业对外销售产品应交的消费税，记入“营业税金及附加”科目；

（2）在建工程领用自产产品，应交的消费税计入固定资产成本；

（3）企业委托加工应税消费品，委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

4.应交营业税的处理

企业应该将处置不动产等非日常活动中产生的营业税记入“营业外收入”或“营业外支出”；企业对外出租房地产等发生的日常活动中的营业税应该记入“营业税金及附加”。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任