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2016年注会《审计》考前冲刺建议（3）

来源：互联网 2016-08-26

2、风险应对

首先总体应对措施一定要记住了。增加程序不可预见性的方法、如果控制环境存在缺陷对实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改考虑的因素、设计进一步审计程序考虑的因素、确定进一步审计程序范围时的考虑因素、针对剩余期间实施审计程序考虑的因素、确定控制测试范围考虑的因素、是否考虑在期中实施实质性程序考虑的因素等要准备客观题。

提醒：在《审计》中，关于运用哪些审计程序，以及什么考虑因素之类的特别爱考多选题。

(三)各类交易和账户余额的审计

本部分属于综合题的主战场。应收账款函证和存货监盘会涉及到简答题。

各循环的业务流程和各个环节涉及到的内部控制措施一定要非常熟悉，会涉及到了解内控的简答题。

1、风险评估与应对综合题

解题思路：一般*9问都是问逐项指出是否存在重大错报，如果存在重大错报，指出评估的重大错报风险影响财务报表的哪些项目的哪些认定。第二问指出给定的审计程序对评估的重大错报风险是否直接有效。

(1)*9问主要运用分析程序进行风险评估，基本思路是：

①根据资料一形成预期

要多做点习题，培养感觉，比如：见到同行业竞争激烈同时原材料的价格上涨，马上想到毛利率;见到应收账款要想到坏账准备和资产减值损失;见到存货要想到存货跌价准备和资产减值损失;见到固定资产马上想到折旧费用和资产减值损失等。

②结合资料二确定重大差异

从最近三年真题来看，资料二中给出的资料很少，有的不需要资料二就能确定重大差异了。何为重大差异呢?比如你预期上升80%，资料二中显示上升8%，这肯定是重大差异;再比如你预期该指标会下降，结果资料二显示该指标却是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差异。那么该差异是否构成重大错报。对于该差异是否属于重大错报，2012年真题模式还有一个衡量标准，就是重要性。比如给定重要性水平是60万，该错报是40万元，并且与其他错报累加起来也不足60万，那么就不存在重大错报风险。

③根据重大差异的具体情况确定影响的财务报表项目和认定

举个例子：资料一中给出行业竞争激烈，同时原材料的价格上涨。预期毛利率会下降，但通过资料二中给定的信息可以计算出上期毛利率是15%，那根据预期本期毛利率不会超过15%，但计算出的本期毛利率为15.2%，与预期形成重大差异(有的同学会说，0.2%也算重大差异吗?那要具体情况具体分析了，如果预期下降，但实际上升0.2%，那就算重大差异;如果预期上升0.4%，结果上升0.2%，那就不算重大差异)。毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入=1-营业成本/营业收入，毛利率被高估了，可能是低估营业成本造成的，也可能是高估营业收入造成的。如果是高估了营业收入，那就是“营业收入”违背的发生认定，“营业收入”对方科目“应收账款”违背存在认定(看好了是否为赊销);如果是低估了营业成本，那就是“营业成本”违背了完整性认定，“营业成本”对方科目“存货”违背了存在认定。

(2)第二个问题以风险评估的结果为基础。基本思路是：

①根据程序的对象确定财务报表项目。

非常简单，比如题中说对应收账款实施函证，那么财务报表项目就是应收账款。

②根据程序的性质确定认定

看给定的程序证明的认定是否与评估的该财务报表项目的认定一致。

③确定是否直接涉及导致重大错报风险的具体原因

就是导致该财务报表的认定发生重大错报的根源是否一致。这一点至关重要。比如导致*9问的重大错报风险是由A产品高估毛利率引起的，给出的应对程度是计算B产品的毛利率然后与上年或同行业毛利率比较，那本事项的根源就对不上，所以就是无效程序。

2、收入的舞弊风险

很可能会成为今年考试的热点。其中常用的收入确认舞弊手段和通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象有哪些这两部分非常重要，一定要反复琢磨，如果在综合题中出现其中的事项，要与收入的舞弊风险相联系。

3、应收账款函证

通常会结合第三章中的函证来考核简答题。应收账款的函证要求：除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，比如检查销售发票副联、发运凭证、订购单以及与客户签订的合同。

4、存货监盘

定位于简答题，涉及到审计问题解答。

重点关注存货监盘计划、存货监盘程序，尤其要注意特殊情况的处理方法，比如在存货盘点现场实施存货监盘不可行怎么办，由第三方保管或控制的存货怎么办等。

(四)对特殊事项的考虑

本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集团财务报表审计准备一道简答题、第十七章其他特殊项目的审计要准备简答题和综合题。本部分是另一类主观题的主战场，尤其是第十七章其他特殊项目的审计。

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