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2016年注册会计师《会计》重难点章节：金融资产（1）

来源：互联网 2016-09-01

金融资产

在预习阶段重点关注交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的初始计量、后续计量及处置。

本章有几个关键点，比如交易性金融资产的初始计量中的交易费用的处理、处置时公允价值变动损益转投资收益，持有至到期投资摊余成本的计算，可供出售金融资产处置时资本公积转投资收益、可供出售金融资产的减值问题。

掌握这几个关键点，其他问题就很好理解了。

一、交易性金融资产

初始计量中应注意交易费用的问题，取得交易性金融资产时发生的交易费用应计入投资收益的借方，原则上为取得一项资产发生的交易费用应计入取得资产的成本，但交易性金融资产却不同，假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中，当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候，期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动，公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中，但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。

后续计量中交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益中，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。

处置时，除了要将售价与账面价值的差额计入投资收益外，还要将交易性金融资产持有期间形成的公允价值变动损益转入投资收益。应注意出售时投资收益=出售净价-取得时成本，出售时处置损益=出售净价-出售时账面价值，从取得到出售会影响投资收益的时点包括：

①取得时支付的交易费用;

②持有期间确认的股利或利息收入;

③出售时确认的投资收益。

二、持有至到期投资

在预习持有至到期投资时，首先应理解摊余成本的概念。金融资产的摊余成本是指经过三步调整后的结果：

(1)扣除已偿还的本金;

(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(如果取得时成本为1200万元，面值为1000万元，要进行摊销，最后等于面值1000万元，假设至某日累计摊销了100万元，那么此时的摊余成本为1100万元，即减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;如果取得时成本低于面值，最终也要回归面值，应加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额);

(3)扣除已发生的减值损失

对于持有至到期投资来说，摊余成本就是账面价值。期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，本期计提利息=期初摊余成本×实际利率。

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