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注册会计师《税法》知识点精讲:增值税销项税额的计算

来源：考试吧 2016-09-09

增值税销项税额的计算

(一)一般销售方式下的销售额

纳税人销售货物或提供应税劳务和应税服务，按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：

销项税额=销售额×税率

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：

销售额=含增值税销售额÷(1+税率)

价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

(1)商业企业零售价

(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况)

(3)价税合并收取的金额

(4)价外费用一般为含税收入

(5)包装物押金一般为含税收入

(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同)

(二)特殊销售方式下的销售额(掌握)：

1.采取折扣方式销售

注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售(商业折扣)符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除;对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。

②销售折扣(现金折扣)：折扣额不得从销售额中减除。

【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。

③销售折让可以从销售额中减除。(红字增值税专用发票)

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格;

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。

3.采取还本销售方式销售-----销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

4.采取以物易物方式销售

①双方以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额;

②双方是否能抵扣进项税额还要看能否取得对方开具的增值税专用发票或其他合法票据、是否用于不能抵扣进项税额的项目。

【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。

5.包装物押金是否计入销售额

【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。

①一年以内且未超过合同规定期限，单独核算者，不做销售处理;

②一年以内但超过合同规定期限，不再退还的，单独核算者，做销售处理;

③一年以上，一般做销售处理(特殊放宽期限的要经税务机关批准);

④酒类(黄酒、啤酒除外)包装物押金，收到就做销售处理。

6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产(作为固定资产管理计提过折旧的固定资产)

【注意购入时间】

(1)除另有规定外，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：

应纳税额=销售额÷(1+4%)×4%/2

无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

7.直销企业增值税销售额的确定(新增)

直销企业的经营模式主要有两种：

模式一：直销员作为销售环节

模式二：直销员作为销售手段

8.融资租赁企业(新增)

【提示1】融资租赁在“营改增”之前区别不同情况属于营业税与增值税的征税范围，有经批准和未经批准之分。

“营改增”之后，未经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人从事的融资租赁业务，租赁的货物所有权转让给承租方，按照分期收款销售货物进行增值税税务处理;经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，按照不同融资租赁的特点，有不同的计税规则。

【提示2】融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。

试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

【提示3】除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

9.几项进行金额扣除后计算纳税的规定：

(1)航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

(2)试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

(4)试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

10.视同销售行为的销售额(P59，15.)

视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：

(1)按纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定;

(2)按其他纳税人最近时期同类应税货物、应税服务的平均价格确定;

(3)按组成计税价格确定。

组价公式一：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

公式中的成本是指：销售自产货物的，为实际生产成本;销售外购货物的，为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。

组价公式二：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，这里的消费税税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

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