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2016年注册会计师考试《审计》考试答案解析（网友版）

来源：高顿网校 2016-10-17

2016年注册会计师考试《审计》考试答案解析（网友版）

单选题：

1、下列有关审计报告日的说法中，错误的是（）

A.审计报告日不应早于管理层书面声明的日期

B.审计报告日可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期

C.审计报告日应当是注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见

D.在特殊情况下，注册会计师可以出具双重日期的审计报告

【答案】C

【解析】审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，选项C错误；书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，A正确。

2、注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是（）

A．被审计单位对母公司的销量占总销量的50%

B．被审计单位将重要子公司转让给实际控制人控制的企业并取得大额转让收益

C．被审计单位销售产品给子公司的价格低于销售给第三方的价格

D．被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

【答案】B

【解析】注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险，B选项中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的事项，并且二者之间为关联方，B正确。

3、下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）

A.扩大控制测试的范围

B.在期末而非期中实施更多的审计程序

C.增加审计程序的不可预见性

D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

【答案】A

解析：选项A针对的是控制测试，即当针对控制运行的有效性需要获取更具有说服力的审计证据时，可能需要扩大控制测试的范围。

4、下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）

A注册会计师对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

B.注册会计师应当对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

C.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实时控制测试和实质性程序

【答案】C

解析：如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能没有实施实质性分析程序，A错误；注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，B错误；如果在其中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，D错误。

5、下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）

A.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

B.函证定期存款的相关信息

C.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

D.对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件

【答案】D

解析：对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项D不正确

多选题：

1、下列各项中，属于具体审计计划活动的有（）A.确定重要性

确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

确定是否需要实施项目质量控制复核

【答案】BD

【解析】具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序；重要性水平是在总体审计策略确定的；是否需要实施项目质量控制复核不是在具体审计计划确定的。

2、下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的是（）

A被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据

B由被审计单位的转交注册会计师的回函不是可靠的审计证据

C以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

D询证函回函中的免责条款削弱了回函的可靠性

【答案】ACD

【解析】选项A，只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。选项C，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，也是可以获取可靠的审计证据的。选项D，无论是采用纸质还是电子介质，被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。

3、下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

A有助于审计项目组计划和执行审计工作

B便于后任注册会计师审阅

C便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

D保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

【答案】ACD

【解析】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和执行审计工作;2.有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;5.便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

4、下列有关利用以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（）。

A如果拟信赖以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应对通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

B如果拟信赖的控制在本期末发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

C如果拟信赖的控制在本期未发生变化，内部控制应对的重大错误风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

D如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应对考虑以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

【答案】ABD

5、下列各项中，属于适当的财务报表编制基础应具备的特征有（）。

A中立性

B一致性

C准确性

D完整性

【答案】AD

【解析】适当的标准应对具备下列所有特征：1、相关性，2、完整性，3、可靠性，4、中立性，5、可理解性，所有选择AD。

简答题：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部分经理批准，？？（缺文字）总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。

（2）为查找未付账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方？？（缺文字）相关凭证，并结合？？，检查了甲公司资产负债日前后的存货入库资料，结果满意。

（3）由于2015年人员工资和维修材料价格连续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出于？？相差较大，A注册会计师就要管理层就该差异进行追溯调整。

（4）甲公司有一笔账龄三年以上，？？（缺文字）的其它应付款，因2015年度未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

（5）甲公司年末与固定资产弃置义务相关的预计负债金额为200万元，A注册会计师作出了300万元到360万元之间的区间估计，与管理层沟通后同意其按100万元的错报进行调整。

针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。请购单应该连续编号，如果未连续编号，就属于内控缺陷，审批权限也有问题，如果超过*6限额的，应该由集团决策审批。

（2）恰当，参加教材P236

（3）不恰当。该差异采用未来适用法，不用追溯调整。本题调高预计值即可。

（4）不恰当。A注册会计师应该实施进一步审计程序，验证该笔款项是否可以尽快支付，债权方是否还存在。如果债权方不存在了，就应该转入“营业外收入”。

（5）恰当。

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