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2013年注册会计师考试《会计》第二章知识点1

来源：高顿网校 2013-05-20

第二章金融资产（1）

　　学习内容：

　　金融资产分类相关知识点

　　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

　　学习资料：

　　1.定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

　　注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。

　　2.分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：

　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

　　（2）持有至到期投资；

　　（3）贷款和应收款项；

　　（4）可供出售金融资产。

　　*9类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。

　　后面三类金融资产之间重分类的要求：

　　3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

　　交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）：

　　借：交易性金融资产—成本（公允价）

　　投资收益（交易费用）

　　应收股利

　　应收利息

　　贷：银行存款等

　　关注：交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。

　　交易费用不包括债券溢价、折价。

　　1、计息日或现金股利宣告发放日：

　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

　　贷：投资收益

　　2、资产负债表日：

　　公允价值上升

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　借：银行存款等

　　贷：交易性金融资产—成本

　　 —公允价值变动

　　投资收益

　　同时，结转：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

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郁刚

高顿CPA研究院主任