2013年注册会计师考试《会计》第三章知识点1

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　（一）外购存货的成本

　　（二）加工取得存货的成本

　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　（三）其他方式取得存货的成本

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

　　3.盘盈存货的成本

　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

　　（四）通过提供劳务取得的存货

　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

　　发出存货成本的计量方法

　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

　　【提示】：

　　（1）发出存货不能采用后进先出法计量。

　　（2）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，

　　通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

　　存货成本的结转

　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　（一）对外销售商品

　　借：主营业务成本

　　    存货跌价准备

　　    贷：库存商品

　　（二）对外销售材料处理

　　借：其他业务成本

　　    存货跌价准备

　　    贷：原材料

　　（三）包装物的会计处理

　　1.生产领用的包装物

　　借：制造费用等

　　    贷：周转材料——包装物

　　2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

　　借：销售费用

　　    贷：周转材料——包装物

　　3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

　　借：其他业务成本

　　    贷：周转材料——包装物

　　存货的可变现净值

　　存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货

　　可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费

　　2.需要经过加工的材料存货

　　用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量

　　用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量

　　材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费

　　3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货

　　可变现净值应当以合同价格为基础计算

　　持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：

　　（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵消。

　　（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以市场价格为基础计算。

　　计提存货跌价准备的方法

　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

　　存货跌价准备转回的处理

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。