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注册会计师高频考点：质保条款的会计处理

来源：高顿网校 2019-06-04

质保条款是生活中常见的经济现象。生产型企业为了促进销售，会向客户提供质量保证。譬如，手机生产商与客户约定，手机销售之后1年内，正常使用中出现任何产品质量问题，可以享受免费维修。质量保证在生活中太常见了，作为消费者的你也许觉得这个问题并不值得一提。但是，站在企业的角度，你知道质保条款是如何处理的吗？高顿CPA老师来给你正确答案：

首先需要说明的是，质保条款，按照客户能否单独购买分为两类。一类是客户可以选择单独购买的质保合同，比如某公司是生产和供应通讯设备的厂商，在销售通讯设备时，该厂商会提供给客户一种可以自主选择的设备维护服务。客户一旦选择接受该服务，就需每年缴纳150万元服务费，服务期限长达15年。这一类可以单独购买的质保条款，构成一个“单项履约义务”，企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》，按照单项履约义务单独确认收入。

另一类质量保证条款，是不需要支付对价的质量保证条款。它们可能来自于某一项法律要求，也可能是企业基于真实情况自主设定的条款。这类条款存在一个或长或短的有效期限，有具体的执行条件和承诺。由于客户在享受质保服务时，不需要支付任何对价，因此相关现金支出和材料耗费，是由企业自行承担的。有一定会计基础的同学，可能第一反应是现金支出和材料耗费，会在损耗真实发生时计入当期损益，并贷记现金或相应的原材料等。但其实这里还要区分一个情况，那就是，这种“免费”的质保，是否已经构成一个单项履约义务。比如，质保期限越长，质保本身就越有可能构成一个履约义务。而构成履约义务的质保服务，应当参照《企业会计准则第14号——收入》，分摊整体交易价格，进行收入的确认。

如果质保条款不构成单项履约义务，那么只需将质保条款视为企业负担的一项质保责任。此时，企业应当按照或有事项的要求，对质保责任进行处理。这种会计处理方式是一种单纯记录费用的处理方式，只确认费用，不确认收入。值得一提的是，按照或有事项的要求，质保支出也并不是等到它真实发生的时候才计入费用，而是在每个会计期末，企业都应当估计其因承担质保责任而负担的质保费用的预计金额，据此金额确认预计负债，同时将该笔预计的金额计入当期损益中。

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郁刚

高顿CPA研究院主任