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注册会计师高频考点：非货币性资产交换

来源：高顿网校 2019-06-04

非货币性资产交换，在CPA会计考纲中，其难度和重要程度不算最高的。但就是这么一个“简单”的章节，学习时也总有同学竖起小问号。看来，简单的章节不简单，书山有路勤为径，同学们学习时，一定要本着实事求是的态度，稳扎稳打才行。

细数本章的基本概念，大家可以按照下面这个思路来记忆。

首先，要对“非货币性资产交换”定性。什么是非货币性资产交换呢？按照字面理解，非货币性的资产，交换另一个非货币性资产，就叫做非货币性资产交换。这引出了第一个问题：什么是非货币性资产？

货币性资产想必大家很熟悉，常见的货币性资产，比如现金、银行存款，都属于货币性资产的范畴。货币性资产严格的定义是，企业持有的货币资金，以及将以固定或可确定的金额收取的资产。理解的重点在于后半句，这意味着，应收账款、应收票据，甚至包括将持有至到期的债券，都可以被当作货币性资产，它们都可以以可预期的固定现金收回。

与货币性资产相对的其他资产，就是非货币性资产。比如用于生产的固定资产，无论磨损其价值用来生产商品，还是未来将其整体出售，其所带来的现金流入都无法得知确切金额，因此属于非货币性资产。这里要特别强调一项资产——企业持有的债券资产。债券资产从其自身性质来说，是到期可以按固定金额收回的资产。但是企业持有债券，是否能以固定金额收回最终还要结合企业持有债券的目的来判断。不准备持有至到期的投资，由于未来卖出时的债券价格无法确定，只能归类为非货币性资产。这是一个常考的细节，大家在复习时一定要留意。

分清了货币性资产和非货币性资产，下面谈一谈非货币性资产交换。非货币性资产交换，从字面理解是，一项非货币性资产交换另一项非货币性资产。但其实，这种条件苛刻的定义，不能覆盖现实生活中所有的非货币性资产交换。非货币性资产交换的定义，本身是允许资产交换中存在“货币”成分的，只要“货币”的比例不超过限度即可。比例限度的衡量标准是：

①如果企业是收到补价的企业，衡量收到的货币性资产占换出资产公允价值比例是否超过25%；

②如果企业是支付补价的企业，衡量支付的货币性资产占换入资产的公允价值比例是否超过25%。

我国企业会计第7号准则，是为规范非货币性资产交换而服务的准则。但有两类非货币性资产交换，不能参考第7号准则。第一类，是企业以收到非货币性资产来换出自身生产的商品或服务。形式上，这类交易符合非货币性资产交换的定义，但是从本质上来说，换出商品或服务，是企业的销售活动，应当按收入准则来处理。第二类，非货币性资产交换中存在属于非货币性资产的金融资产。这一类资产会涉及到金融资产的确认或终止确认，其确认和终止确认，分别参考企业会计第22号准则和第23号准则。

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