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CPA高频考点“专项储备”解读！

来源：高顿网校 2019-06-05

学习固定资产章节，同学们会接触到“专项储备”。这是一个高危行业核算安全生产费时用到的科目。由于行业特殊、业务背景特殊，如果大家感到陌生那也很自然。

那么，安全生产费到底是怎么回事呢？

安全生产费，是企业用来提高自身安全生产条件的资金。安全生产费的做法较早出现在煤矿企业。后来随着我国经济高速发展，国家对安全生产越来越重视，2004年颁布了《国务院关于进一步加强安全生产工作的决定》。

文件中规定了推动安全生产工作的各项措施，比如：加大政府在安全生产上的投入，完善相应法制等等。在众多措施中还有一项，就是建立企业提取安全生产费用的制度。制度颁布以后，包括煤矿企业在内的各类高危行业（比如施工、危险品生产企业），都建立了完备的安全生产费用制度。不同的地区和不同行业的特点，都有差异化的提取标准，由企业参照标准自行提取，专户储存、专款专用。

安全生产费在会计上是如何处理的呢？

一说到安全生产费用的提取，有的同学就开始感觉头懵。问题大约出在不理解安全生产费的所谓“提取”，是怎样的一个过程。还有同学先入为主地纠结在安全生产费的“费用”属性上，认为安全生产费是在企业发生安全生产投入时，计入费用类账户借方的金额。这种理解也是不准确的。

正确的安全生产费用核算方法，分为“提取”和“使用”两个阶段。

1.安全生产费提取阶段

在提取阶段，企业应当根据相关法律或者规章，计算当期应当提取的金额。然后将该部分金额计入当期损益或相关产品的成本，同时记入“专项储备”科目。

借：成本/费用类科目

贷：专项储备

“专项储备”科目不是一个资产类的科目，也不是负债类科目，它属于权益类科目。资产负债表右下方所有者权益部分，位于“其他综合收益”和“盈余公积”之间，有一个与“专项储备”同名的报表项目，就是用来反映“专项储备”科目的期末余额。

2.安全生产费使用阶段

企业在经营过程中，使用已经提取的安全生产费构建安全生产设施，如果安全生产设施形成固定资产，那么首先，企业应当先处理固定资产的构建过程：

借：在建工程

贷：银行存款，原材料等

借：固定资产

贷：在建工程

然后，在安全生产设施达到可使用状态之初，一次性计提折旧：

借：累计折旧

贷：专项储备

上述分录计提折旧后，安全生产设施的账面金额达到0，以后期间不再计提折旧。

为什么安全生产费的提取，需要通过所有者权益类的账户来反映和体现呢？原因在于，虽然安全生产费，是企业有规律地提取出的一种以备后用的“资金”，且按国家有关政策要求应当专户储存，看似一笔专款专用的“资产”，但是按照准则的要求，先将其从每一会计期间的利润中提取出来，在所有者权益中形成储备项目，可以将这笔资金在它产生时，计入其产生的会计期间，而在资金被消耗时不再影响当期损益，更好地反映了费用的发生。

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