2013年注册会计师《税法》单元测试题及答案2.7

       三、计算题

　　(一)

　　【答案】

　　(1)该企业当月准予抵扣的进项税=17+(0.9+0.1)×7%+(10×13%+0.8×7%)×70%=18.02(万元)

　　(2)该企业当月的销项税=300×17%+50÷(1+17%)×17%+35×17%+70.2÷(1+17%)×17%=74.41(万元)

　　(3)该企业当月应缴纳的增值税=74.41-18.02=56.39(万元)。

　　【解析】

　　业务1：企业购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算可抵扣的进项税，这里的运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。所以业务1准予抵扣的进项税=17+(0.9+0.1)×7%

　　业务2：从农业生产者手中购进农产品，可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算可抵扣的进项税。但用于职工福利的30%属于购进货物用于个人消费，不能抵扣进项税。所以业务2准予抵扣的进项税=(10×13%+0.8×7%)×70%

　　业务3：为装饰办公楼购入的装饰材料，属于外购货物用于非增值税应税项目，不得抵扣进项税。

　　业务4：购入低值易耗品，取得的是“普通发票”，不能抵扣进项税。

　　业务5：纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，所以也不能抵扣进项税。

　　业务6：销售产品收取的包装费属于价外费用，应价税分离后计算销项税。所以业务6的销项税=300×17%+50÷(1+17%)×17%

　　业务7：将自产产品赠送给其他单位，属于视同销售货物，应按照同类产品的价格计算销项税。所以，业务7的销项税=35×17%

　　业务8：纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按照适用税率征收增值税，所以业务8的销项税=70.2÷(1+17%)×17%

　　(二)

　　【答案】

　　(1)准予抵扣的进项税=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(万元)。

　　(2)购进设备和小汽车准予抵扣的增值税进项税=10.2(万元)。

　　(3)该商场当月准予抵扣的进项税总额=0.67+10.2+(117-23.4)÷(1+17%)×17%=24.47(万元)。

　　(4)销售电视机的增值税销项税额70.2÷(1+17%)×17%=10.2(万元)。

　　(5)增值税销项税额合计=117÷(1+17%)×17%+70.2÷(1+17%)×17%+(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=38.8(万元)

　　商场当月应缴纳的增值税=38.8-24.47=14.33(万元)。

　　【解析】业务1：准予抵扣的进项税=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(万元)，注意，从小规模纳税人购货，取得税务机关代开的增值税专用发票，是按照3%计算进项税，并不是按照17%的税率计算。

　　业务2：增值税销项税=117÷(1+17%)×17%=17(万元)，准予抵扣的进项税=(117-23.4)÷(1+17%)×17%=13.6(万元)。注意，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

　　业务3：收取的一次性进店费，不征收增值税，征收营业税。

　　业务4：准予抵扣的进项税=10.2(万元)。注意，纳税人购入自用的应征消费税的小汽车，不得抵扣进项税。

　　业务5：增值税销项税额=70.2÷(1+17%)×17%=10.2(万元)。注意，以旧换新方式销售电视机，计算增值税时不能扣除旧电视机的作价，要按照同类新电视机的销售价格计算销项税，不是按照实际收取的差价款计算。

　　业务6：增值税销项税额=(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=6.5+5.1=11.6(万元)。