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注册会计师历年真题试卷！2021年注会会计真题试卷解析！

来源：高顿教育 2021-08-25

2021年考试即将开始，很多小伙伴都想在考后第一时间拿到真题及解析，别急，小伙伴们加入高顿的学习交流群，考试结束，真题第一时间分享给大家。当然现在还没有考试，大家备考才是重点，学姐整理历年会计科目的真题，大家一定要做哟！

2021年cpa考试交流群

单项选择题

1.20×7年2月1日,甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同,在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止,甲公司累计已发生成本6500万元。20×了年12月25日,经协商,合同双方同意变更合同范围,附加装修办公楼的服务内容,合同价格相应増加3400万元,假定上述新増合同价款不能反映装修服务的单独售价。

不考虑其他因素,下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中,正确的是( )

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

【解析】企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理:(1)合同变更增加了可明硝区分的商品及合同价款,且新増合同价款反映了新増商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理;(2)合同变更不属于上述(1)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理;(3)合同变更不属于上述(1)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整当期收入。本题在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分,

故应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算履约进度,并调整当期收入和相应成本等。

【答案】B

2.甲公司主要从事X产品的生产和销售,生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入,20×7年12月31日,在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元,若将全部库存Y材料加工成X产品,甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元,预计的销售费用及相关税费总额为300万元,若将库存Y材料全部予以出售,其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产,不考虑其他因素,甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是( )

A.5000万元

B.4900万元

C.7000万元

D.5600万元

【解析】因为Y材料是用来生产Ⅹ产品,所以需要先判断ⅹ产品是否发生减值Ⅹ产品的可变现净值=7000-300=6700(万元),X产品的成本=5600+1800=7400(万

元),产品发生了减值,则Y材料的可变现净值=6700-1800=4900(万元)。

【答案】B

3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,因乙公司无法偿还到期偾券,经协商,甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日,甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元,已计提坏账准备1500万元,乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元,公允价值为600万元,増值税额为96万元,不考虑其他因素,甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是( )

A.0万元

B.-196万元

C.1304万元

D.196万元

【解析】甲公司是债权人,乙公司以非现金资产清偿债务,甲公司应当对受让的非现金资产按其公允价值(600万元)入账,甲公司应收账款的账面价值(2000万元)与受让的非现金资产的公允价值(600万元)和该非现金资产的增值税进项税额(%6万元)的差额为1304万元,将差额(1304万元)冲减已计提的减值准备(1500万元),冲减后减值准备余额为(1%6万元),应予转回并抵减当期资产减值损失,冲减后没有损失,因此,不确认债务重组损失,计入营业外支出的金额为0万元(如果冲减后仍有损失的,确认债务重组损失,计入营业外支出)。

【答案】A

4.20×6年3月5日,甲公司开工建设一栋办公大楼,工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金,甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为7%(与实际利率相同)。借款利息按年支付,20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日。甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财,共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工,达到预计可使用状态。不考虑其他因素,甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额是：

A.262.50万元

B.202.50万元

C.350.00万元

D.290.00万元

【解析】20×7年甲公司资本化期间为20×7年1月1日至20×7年10月1日(即9个月)。本题中,甲公司专门借款资本化金额一专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金取得投资收益=5000×7%×9/12-60=202.5(万元)。

【答案】B

5.甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4360万元,20×6年1月1日,甲公司发行在外普通股为2000万股。20×6年7月1日,甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股,20×7年4月1日,甲公司以20×6年12月31日股份总额2500万股为基数,每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素,甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是( )。

A.1.17元

B.1.30元

C.1.50元

D.1.40元

【解析】在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益=3510/(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元/股)。

【答案】B

6.下列各项中,不属于借款费用的是

A.外币借款发生的汇兑收益

B.承租人融资租赁发生的融资费用

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

【解析】选项A、B、C均属于,借款费用包括因借款而发生的利息(选项C)、因借款而发生的折价或溢价的摊销、因外币借款而发生的江兑差额(选项A)、因借款而发生的辅助费用(选项B);选项D不属于,对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。

【答案】D

7.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用増值税先征后返政策。20×7年3月31日,甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20×7年3月12日,甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元,20×7年9月26日,甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元,资金来源为财政拨款及其借款,该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用10年。预计无净残值,甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素,甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是( )。

A.303万元

B.300万元

C.420万元

D.309万元

【解析】与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。这一类补助,通常与企业已经发生的行为有关,是对企业已发生的成本费用或损失的补偿;或是对企业过去行为的奖励。本题中收到政府即征即退的增值税额300万元属于与收益相关的政府补助,且与企业的日常经营活动密切相关的补助,所以实际收到退回的增值税时应在收到时计入“其他收益”300万元。

与资产相关的政府补助,采用总额法,如果企业先收到补助资金,再购建长期资产,则应当在开娢对相关资产计提折旧或摊销开始时将递延收益分期计入损益;如果企业先开始购建长期资产,再收到补助资金,则应在资产的剩余使用使用年限内按照合理、系统的方法将递延收收益分期计入损益。本题是先收到补助资金,后购建长期资产,则在20×7年3月12日收到补助时计入递延收益,在20×7年10月1日开始对资产计提折旧时开始将递延收益分期计入损益(其他收益),金额为120/10×3/12=3(万元)。本题中甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303(万元)。

【答案】A

8.甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备,合并日以公允价值计量这些生产设备,甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备,合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备,需要支付相关交易费用100万元。将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元,如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备,需要支付相关交易费用的80万元,将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元,假定上述生产设备不存在主要市场,不考虑增值税及其他因素,甲公司上述生产设备的公允价值总额是( )

A.1650万元

B.1640万元

C.1740万元

D.1730万元

【解析】企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值,不存在主要市场或者无法确定主要市场的,企业应当以相关资产或负债的最有利市场的价格为基础,计量公允价值。本题中表明不存在主要市场,则要确定最有利市场。企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用和运输费用等。

市场价格=X市场交易价格1800(10×180)-交易费用100-运输费用60=1640(万元),γ市场价格=Y市场交易价格1750(10×175)一交易费用80-运输费用20=1650(万元),ⅹ市场价格1640万元<Y市场价格1650万元,因此,Y市场为最有利市场。

企业在根据主要市场或最有利市场确定相关资产或负债的公允价值时,不应该根据交易费用对该价格进行调整,交易费用不包括运输费用,因此,甲公司生产设备的公允价值=1750(10×175)-运输费用20=1730(万元)。

【答案】D

9.下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中,除非计入资产成本,应当计入其他综合收益的是( ）

A.精算利得和损失

B.结算利得或损失

C.资产上限影响的利息

D.计划资产的利息收益

【解析】选项A符合题意,设定收益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益,且在后续期间不应重分类计入损益,重新计量设定受益计划净负债或净资产所发生的变动包括精算利得和损失,应当计入其他綜合收益;选项B、C、D不符合题意,设定收益计划中应确认的计入当期损益的金额服务成本十设定受益净负债或净资产的利息净额,服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失(选项B);设定受益净负债或净资产的利息净额包括资产上限影响的利息(选项C)、设定受益计划义务的利息费用及计划资产的利息

收益(选项D)。

【答案】A

10.20×7年12月15日,甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议,将其持有子公司一一丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权,转让完成后,甲公司将失去对丙公司的控制,但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日止。上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中,正确的是( )

A.对丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报,全部负债在持有待售负债项目列报

C.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报,

其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

D.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报

【解析】根据《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终上经营》规定,企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权,出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资,也可能丧失所有权益。无论企业是否保留非控制的权益性投资,应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时,在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别,而不是仅将拟处置的投资灲分为持有待售类别;在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别,而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。本題中选项A错误,“持有待售资产”和“持有待售负债”应分别列为流动资产和流动负债列示,不应相互抵销,即不应以净额列报;选项B正确,选项C、D错误,在合并报表中,将子公司(丙公司)所有资产和负债划分为持有待售类别,即丙公司全部资产在持有待售资产项目列报,全部负债在持有待售负债项目列报;而不应仅将拟处置(70%)的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。

【答案】B

11.下列各项关于非营利组织会计处理的表述中,正确的是( )。

A.捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认

B.接收的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入

C.如果捐赠方没有提供有关凭证,受赠的非现金资产按照名义价值入账

D.收到受托代理资产时确认受托代理资产,同时确认受托代理负债

【解析】选项A表述错误,一般情况下,对于无条件捐赠,应当在捐赠收到时确认收入,对于附条件的捐赠,应当在取得捐赠资产控制权时确认收入;选项B表述错误,对于其接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露;选项C表述错误,接受非现金资产捐赠,如果捐赠方没有提供有关凭证的,受赠资产应当以其公允价值作为入账价值;选项D表述正确,民间非营利组织在受托代理业务中只是起中介作用,收到受托代理资产时确认受托代理资产,同时确认受托代理负债。

【答案】D。

12.下列各项交易产生的费用中,不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是( )

A.外购无形资产发生的交易费用

B.承租人在融资租赁中发生的初始直接费用

C.合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用

D.发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

【解析】选项A计入,外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。因此,外购无形资产发生的交易费用应计入无形资产成本中;选项B计入,承租人在融资租赁中发生的初始直接费用(印花税、差旅费、谈判费等)应计入资产成本;选项C不计入,合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入当期损益(管理费用),不计入资产成本或负债的初始确认;选项D计入,以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用应计入“债权投资”的初始入账金额。

【答案】C

以上就是在CPA考试【注册会计师历年真题试卷！2021年注会真题试卷解析！】的全部解答，如果想要学习更多知识，欢迎大家前往高顿教育CPA网站

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