2013年CPA注册会计师考试《税法》第二章练习题6

　　【26·单选题】某工业企业系增值税一般纳税人，2013年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨用于生产甲、乙产品，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，增值税税额为14841元，当月实现产品不含税销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%的增值税税率，该企业当月应缴纳增值税税额为（　　）。

　　A．17659元

　　B．13563．6元

　　C．4659元

　　D．10595．4元

　　【答案】D

　　【解析】考核纳税人兼营免税项目的计算，按照征免税销售额的比例划分不得抵扣的进项税额。应纳税额＝(250000－100000)×13%－(14841－14841×100000÷250000)＝10595．4(元)。
 

　　【27·多选题】加油站通过加油机加注

　　成品油，允许在当月成品油销售数量中扣除的情形有（　　）。

　　A．外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)

　　B．其他单位的倒库油

　　C．加油站检测用油(回罐油)

　　D．经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油

　　【答案】ACD

　　【解析】加油站通过加油机加注成品油属于下列情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：(1)经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油；(2)外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)；(3)加油站本身倒库油；(4)加油站检测用油(回罐油)。
 

　　【28·单选题】2012年9月，某加油站通过加油机加注成品油500吨(包括经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用汽油720升)，其中：汽油400吨、柴油100吨，汽油、柴油的平均零售价均为6．5元/升；当月发售加油卡20万元；购进汽油、柴油取得的增值税专用发票上注明的金额为350万元，当月通过认证并申报抵扣。该加油站当月应纳增值税（　　）万元。(汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升)

　　A．3．97

　　B．4．04

　　C．6．88

　　D．6．95

　　【答案】A

　　【解析】经主管税务机关确定的加油站自用车辆自用油720升可从当期销售量中扣除；发售加油卡按照预收账款处理，预收时不征收增值税。该加油站当月应纳增值税＝(400×1388－720＋100×1176)×6．5÷10000÷(1＋17%)×17%－350×17%＝3．97(万元)。
 

　　【29·单选题】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据是（　　）。

　　A．出口货物的实际离岸价(FOB)

　　B．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定

　　C．按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定

　　D．出口货物的到岸价

　　【答案】B

　　【解析】生产企业进料加工复出口货物，其增值税的退(免)税计税依据按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。

　　【30·计算问答题】2012年A生产企业(增值税一般纳税人)进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节的增值税，取得海关进口增值税专用缴款书。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的增值税为136万元。外销货物的出口离岸价为1000万元人

　　民币；内销货物的不含税销售额为1200万元。该企业出口适用“免抵退”税的税收政策，上期留抵税额50万元。要求计算当期应缴纳或应退的增值税税额及免抵税额。(假定上述货物内销时均适用17%的增值税税率，出口退税率为11%)

　　【答案及解析】

　　(1)计算当期进项税额

　　进口环节海关代征增值税＝500×(1＋10%)×17%＝93．5(万元)

　　国内采购环节的进项税为136万元

　　出口货物当期不得免征和抵扣税额＝1000×(17%－11%)＝60(万元)

　　上期留抵税额50万元

　　当期允许抵扣的进项税额合计＝93．5＋136－60＋50＝219．5(万元)

　　(2)计算当期销项税额出口货物免税

　　内销货物销项税额＝1200×17%＝204(万元)

　　(3)当期应纳税额＝204－219．5＝－15．5(万元)

　　(4)计算出口货物免抵退税的限额：

　　当期免抵退税额＝1000×11%＝110(万元)

　　由于期末留抵税额15．5万元＜当期免抵退税额110万元