2013年CPA《会计》考试:会计估计变更

　　2.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，企业可能由于以下原因发生会计估计变更：

　　(1)赖以进行估计的基础发生了变化。例如，固定资产使用年限原预计为30年，后因发生地震，导致建筑物的结构受到一定影响，应将使用年限缩短为25年。

　　(2)取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。例如，对甲公司原按10%计提坏账准备，新的信息表明，甲公司的财务状况发生恶化，计提比例改为20%。
 

　　3.会计估计变更的会计处理

　　(1)对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。

　　会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　(2)如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

　　【例2】甲公司2009年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧。

　　2011年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。

　　要求对2011年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

　　(1)会计估计变更前2011年折旧额=(32万-2万)/5=6(万元)

　　(2)会计估计变更后2011年折旧额=应计提折旧总额×(尚可使用年限/年数总和)=(32万-6万-1万)×3/6=25×3/6=12.5(万元) 。计提折旧账务处理如下：

　　借：管理费用 12.5

　　贷：累计折旧 12.5

　　(3)会计估计变更对净利润的影响数=(6-12.5)×(1-25%)=-6.5×75%=-4.875(万元)，即由于估计变更，使2011年净利润减少了4.875万元。

　　(4)在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数(略)。