2013年注会《会计》第五章科目辅导(3)

(二) 固定资产后续支出

　　1.固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化。

　　(1)资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　(2)费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用(因为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化);企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。

　　【例10】甲公司发生车间修理费5000元(均为人工工资)，不符合固定资产确认条件，应该费用化，账务处理如下：

　　借：管理费用 5000

　　贷：应付职工薪酬 5000
 

　　2.经营租入固定资产改良

　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　【例11】2007年7月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，经营租入乙公司在繁华地区的铺面房，租赁期5年，每年租金120万元，在起租时按年支付，*9年租金已经在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日开始，甲公司对该租入的铺面房进行改造，共发生工程支出54万元，全部用银行存款支付，工程于2007年12月31日结束。

　　在租赁期内，发生维修费8万元，用银行存款支付。对上述业务，甲公司会计处理如下:(单位:万元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月摊销租金

　　借：预付账款 120

　　贷：银行存款 120

　　借：销售费用 10

　　贷：预付账款 10

　　(以后各月相同，略)

　　(2)2007年10月1日对铺面房进行改造，支付工程款

　　借：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 54

　　贷：银行存款 54

　　在2007年12月31日编制资产负债表时，应将经营租入固定资产改良反映在“长期待摊费用”项目中，金额为54万元。

　　(3)2008年1月起，每月摊销

　　自2008年1月，剩余租赁期为54个月。每月摊销额=54÷54=1(万元)

　　借：销售费用 1

　　贷：长期待摊费用——经营租入固定资产改良 1

　　(4)支付维修费，直接进入当期损益

　　借：销售费用 8

　　贷：银行存款 8