2013年注会《会计》第五章科目辅导(4)

四、固定资产处置

　　1. 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入清理、反映清理费用、反映清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入(支出)：
 

　　【例12】甲公司2007年10月31日出售一台设备，原价100万元，已提折旧80万元，取得出售收入22万元，已收存银行;出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。

　　(1)将固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 20

　　累计折旧 80

　　贷：固定资产 100

　　(2)反映清理费用

　　借：固定资产清理 1

　　贷：银行存款 1

　　(3)反映清理收入

　　借：银行存款 22

　　贷：固定资产清理 22

　　(4)结转清理的净损益

　　借：固定资产清理 1

　　贷：营业外收入(22-20-1) 1
 

　　2.企业持有待售的固定资产

　　(1)同时满足下列条件的非流动资产(包括固定资产)应当划分为持有待售：①企业已经就处置该非流动资产作出决议;②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;③该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

　　(2)企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值;原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
 

　　【例13】某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，已经与买主签订了不可撤销的合同，不再计提折旧和减值测试。假设该设备净残值为55万元(即公允价值60万元减去处置费用5万元后的金额)，因净残值55万元>原账面价值50万元，则不调账;如果该设备的净残值为48万元，则计提2万元的减值损失(50-48)：

　　借：资产减值损失 2

　　贷：固定资产减值准备 2

　　计提减值后，固定资产的账面价值为48万元，即净残值48万元。

　　提醒：固定资产转为持有待售时，应将净残值调整为“公允价值”，但为防止调节利润，只调低，不调高。

　　3.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。