注会《会计》第八章科目辅导(3)

【例5】甲企业拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年100万元;第2年50万元;第3年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算A固定资产的现值。

　　②期望现金流量法

　　在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有较大的不确定性，为此，使用单一的现金流量可能无法如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，如果采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得，即计算加权平均数。
 

　　【例6】某货运汽车2007年在市场行情好时取得的现金流量为10万元，市场行情好出现的可能性为20%;在市场一般情况下取得的现金流量为8万元，其出现的可能性为70%;市场行情差时取得的现金流量为6万元，其出现的可能性为10%，则2007年该货运汽车带来的现金流量=10×20%+8×70%+6×10%=8.2(万元)。

　　2)折现率(无风险报酬率+风险报酬率)

　　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。确定折现率时应注意：

　　①在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。

　　②如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

　　③如果特定资产的报酬率难以从市场上直接获得，企业应当采用替代报酬率以估计折现率。在实务中，企业可以考虑对加权平均资本成本、增量借款利率或其他相关市场利率进行适当调整后，作为替代报酬率。

　　以上分别说明了“净额”和“现值”的计量，下面举例说明可收回金额的确定。
 

　　【例7】计算确定资产的可收回金额

　　2007年12月31日，甲公司对一辆货运汽车进行检查时发现，该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。此货运汽车的公允价值为10万元，可归属于该货运汽车的处置费用为0.5万元;预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：4.8万元、4万元;第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为4.5元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。则可收回金额计算如下:

　　①货运汽车的公允价值减去处置费用后的净额=10—0.5=9.5(万元)

　　②货运汽车预计未来现金流量现值=4.8/(1+10%)+4/(1+10%)2+4.5/(1+10%)3

　　=4.36+3.31+3.38=11.05(万元)

　　③根据孰高原则，该货运汽车的可收回金额为11.05万元。

　　2.计提资产减值准备的账务处理

　　(1)资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

　　(2)资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这个规定主要是为了防止企业以此作为盈余管理的手段。
 

　　【例8】综合例子说明计提减值的全过程

　　甲公司有关货运汽车的购入和使用情况如下：

　　①2006年12月20日甲公司购入一辆货运汽车，用银行存款支付的买价和相关税费为20.8万元。

　　借：固定资产 20.8

　　贷：银行存款 20.8

　　②从2007年1月起计提折旧。假设该货运汽车的预计使用年限5年，预计净残值0.8万元，按直线法计提折旧。为简化，2007年年末计提折旧如下：

　　2007年计提折旧额=(20.8-0.8)÷5=4(万元)

　　借：其他业务成本 4

　　贷：累计折旧 4

　　注：假设货运收入计入其他业务收入。

　　③2007年年末计提减值准备。假设2007年年末该货运汽车未出现减值的迹象，不计提固定资产减值准备。

　　④2008年末计提2008年折旧：

　　借：其他业务成本 4

　　贷：累计折旧 4

　　⑤2008年末计提减值

　　2008年12月31日，甲公司对该货运汽车进行检查时发现该货运汽车因市场环境变化可能发生减值。经测算该货运汽车的可收回金额为11.05万元。因该货运汽车的账面价值为12.8万元(20.8-4×2)，高于其可收回金额11.05万元，应计提固定资产减值准备1.75万元(12.8-11.05)：

　　借：资产减值损失 1.75

　　贷：固定资产减值准备 1.75

　　⑥2009年末计提2009年折旧

　　计提固定资产减值准备后，2009年初固定资产净额为11.05万元，假设预计使用年限为3年，预计净残值为0.01万元，则2009年应计提折旧额=(11.05-0.01)/3=3.68(万元)。

　　借：其他业务成本 3.68

　　贷：累计折旧 3.68

　　应注意：如果以后年度造成固定资产减值的因素消失，固定资产价值回升，按照新准则规定，已计提的减值不得转回。