2013年注会《会计》第九章科目辅导(4)

4.辞退福利的核算

　　(1)辞退福利的概念

　　在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。

　　(2)辞退福利的确认

　　在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施;②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。

　　应注意的是，对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退规定，将职工停止服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等确认为预计负债，一次计入当期管理费用。
 

　　【例6】翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：

　　(1)2010年12月31日

　　计算应付职工薪酬现值=5/(1+6%)+5/(1+6%)2+5/(1+6%)3+5/(1+6%)4+5/(1+6%)5

　　=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(万元)。

　　借：管理费用 21.07

　　未确认融资费用 3.93

　　贷：应付职工薪酬 25

　　在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25—未确认融资费用3.93=21.07(万元)。

　　(2)2011年12月31日计算利息费用

　　利息费用计算表

　　根据上表，2011年12月31日确认利息费用：

　　借：财务费用 1.26

　　贷：未确认融资费用 1.26

　　2011年末支付内退工资和福利：

　　借：应付职工薪酬 5

　　贷：银行存款 5

　　(3)2012年末

　　2012年12月31日确认利息费用：

　　借：财务费用 1.04

　　贷：未确认融资费用 1.04

　　2012年末支付内退工资和福利：

　　借：应付职工薪酬 5

　　贷：银行存款 5

　　以此类推，直到2015年年末。

　　(3)辞退福利的计量

　　辞退福利包括强制辞退和自愿辞退，其会计处理略有区别：

　　①对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
 

　　【例7】甲公司于2010年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：

　　借：管理费用 50

　　贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 50

　　②对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。