2013年注会《会计》第九章科目辅导(7)

四、其他税种的核算(主要考列支渠道)

　　1.消费税 

　　(1)产品销售。

　　①将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目;②用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关资产成本。

　　(2)委托方委托加工应税消费品。

　　①将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本;②将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

　　2.营业税 

　　(1)营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

　　(2)工业企业按规定缴纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算;销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。

　　3.资源税 

　　(1)资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

　　(2)资源税的列支去向有四个：①企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”科目;②企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目;③收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本;④外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费——应交资源税”的借方;企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“营业税金及附加”科目。

　　4.土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“营业税金及附加”科目核算;转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。

　　5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

　　房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入管理费用;印花税不通过“应交税费”科目核算。

　　6.城市维护建设税

　　城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税税额的一定比例(如7%)交纳;企业按规定计算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科目核算。

　　7.耕地占用税

　　企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税费”科目核算。
 

　　五、 应付债券(★★)

　　(一)一般公司债券

　　一般债券的核算分为三个步骤：

　　1.发行债券时

　　企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　2.期末计提利息

　　①应付利息=债券面值×票面利率×期限(应付利息、应付债券——应计利息)

　　②利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限(资本化、费用化)

　　3.债券的偿还

　　采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

　　采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。