2013注册会计师《会计》第十一章科目辅导(1)

一、销售商品收入的确认和计量(★★★)

　　1.销售商品收入的确认

　　销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　(3)收入的金额能够可靠地计量;

　　(4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
 

　　2.销售商品收入的会计处理

　　(1)在采用托收承付销售方式下，企业通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

　　(2)销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

　　①现金折扣：企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额(即总价法)，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

　　②商业折扣：企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即收入中不反映商业折扣的金额，商业折扣是一个谈判的过程。

　　【例1】甲公司销售产品一批，售价5万元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。

　　a.销售时：

　　借：应收账款 46800(总价)

　　贷：主营业务收入 (5万×80%) 40000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6800

　　b.如果在10天内收到货款，会计分录如下：

　　借：银行存款 45396

　　财务费用(46800×3%) 1404

　　贷：应收账款 46800

　　c.如果在11-20天内收到货款，会计分录如下：

　　借：银行存款 45864

　　财务费用(46800×2%) 936

　　贷：应收账款 46800

　　d.如果超过了现金折扣的最后期限(20天后)，会计分录如下：

　　借：银行存款 46800

　　贷：应收账款 46800

　　③销售折让：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入;销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

　　(3)销售退回

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减成本;销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，应作为调整事项处理。

　　(4)委托代销商品

　　委托代销商品分为二种情况：

　　①视同买断方式：如果受托方是否能够卖出、是否获利，均与委托访无关，一般在发出商品时确认收入;如果受托方没有将商品售出时可以将商品退回，则委托方应在收到代销清单时确认收入。

　　②收取手续费方式：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，委托方在收到代销清单时确认收入。

　　(5)预收款销售商品

　　销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

　　①收到预收款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　②发出商品，收回余款时

　　借：预收账款

　　银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(5)分期收款销售商品

　　合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(现销价、现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。