2013注册会计师《会计》第十一章科目辅导(2)

(7)售后回购

　　在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。如果回购价不固定，按照回购日的市场价格回购，通常表明与商品有关的风险报酬已经转移，可以确认收入。
 

　　【例4】甲公司于2011年7月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于11月30日以110万元购回。因为以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司账务处理如下：

　　①甲公司于2011年7月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：

　　借：银行存款 117

　　贷：其他应付款(短期借款) 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(100×17%) 17(代收)

　　借：发出商品 80

　　贷：库存商品 80

　　②每月末确认利息费用

　　每月应确认的利息费用=(回购价110-售价100)÷月份数5=2(万元)

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款(应付利息) 2

　　③11月30日购回

　　借：其他应付款 110(本+息)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：银行存款 (110×1.17) 128.7

　　借：库存商品 80

　　贷：发出商品 80
 

　　(8)售后租回

　　采用售后租回方式销售商品的，售后租回形成融资租赁，不能确认收入;售后租回形成经营租赁可以确认收入。详见租赁章，本处可以不掌握。
 

　　(9)以旧换新

　　销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。(购销二条线)
 

　　【例5】甲家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元;同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元(不考虑增值税)款项已收入银行。

　　借：银行存款(1170-100)1070

　　库存商品(200台×0.5) 100

　　贷：主营业务收入(200台×5) 　 　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：主营业务成本　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　600

　　注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为补价所占比重远高于25%。
 

　　(10)销售商品需要安装和检验的，如果安装属于销售合同的重要组成部分，则在安装完毕，验收合格后确认收入;如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。