2013注册会计师《会计》第十一章科目辅导(3)

二、提供劳务收入的确认和计量(★)

　　1.在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入。收入和相关成本应按以下公式计算：

　　①本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　②本期确认的费用=预计劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
 

　　【例6】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2011年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25%(发生成本15÷预计总成本60)。则有关账务处理如下：

　　借：银行存款 18

　　贷：预收账款 18

　　借：劳务成本 15

　　贷：应付职工薪酬等 15

　　借：预收账款 25

　　贷：主营业务收入(100×25%) 25

　　借：主营业务成本 15

　　贷：劳务成本(60×25%) 15
 

　　2.在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计

　　①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

　　②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

　　总之，能补偿多少，收入就确认多少。
 

　　3.建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务(BOT)

　　(1)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务应当同时满足以下条件：

　　①合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

　　②合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(合同投资方)。合同投资方按照规定设立项目公司(项目公司)进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

　　③特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

　　(2)与BOT业务相关收入的确认

　　建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。