2013注册会计师《会计》第十一章科目辅导(4)

       4.授予客户奖励积分的会计处理

　　某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：

　　(1)在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。

　　(2)获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
 

　　【例7】说明奖励积分的会计处理

　　甲航空公司给予客户里程累计奖励，每100里程奖励100分，累计积分达到10000分时，可以奖励500元价值的机票免费旅行(免费机票不参加里程奖励)。

　　①甲公司10月1日出售给乙客户机票，取得价款8000元，积分6000分。则甲公司账务处理：

　　借：银行存款 8000

　　贷：主营业务收入(8000-300)7700

　　递延收益(500×6000/10000)300

　　②甲公司10月15日出售给乙客户机票，取得价款5500元，积分4000分。则甲公司账务处理：

　　借：银行存款 5500

　　贷：主营业务收入(5500-200)5300

　　递延收益(500×4000/10000)200

　　③10月30日乙客户将10000积分兑换成500元的免费机票。甲公司账务处理如下：

　　借：递延收益 500

　　贷：主营业务收入 500
 

　　5.特殊劳务收入

　　(1)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　(2)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

　　(3)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　(4)包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　(6)申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

　　(7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　(8)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　(9)同时销售商品提供劳务时，能够单独计量的，应该分别核算商品销售收入和劳务收入;不能单独计量的，应当全部作为商品销售收入处理。