2013注册会计师《会计》第十一章科目辅导(6)

【例9】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，预计合同总成本400万元，工期1年半，预计在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2010年

　　①2010年发生工程施工成本120万元，其中工资20万元，用银行存款支付其他费用100万元：

　　借：工程施工——办公楼 120

　　贷：应付职工薪酬 20

　　银行存款 100

　　②2010年末，按照工程形象进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：

　　借：银行存款 115

　　应收账款 15

　　贷：工程结算 130

　　③2010年末，按照完工程度确认收入

　　a.完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=120/400=30%

　　b.当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入=500×30%—0=150(万元)

　　c.当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=400×30%=120(万元)

　　d. 当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-120=30(万元)

　　借：主营业务成本 120

　　工程施工——毛利 30

　　贷：主营业务收入(500×30%) 150

　　(2)2011年

　　①2011年发生工程施工成本280万元，其中工资80万元，用银行存款支付其他费用200万元：

　　借：工程施工——办公楼 280

　　贷：应付职工薪酬 80

　　银行存款 200

　　②2011年末，按照工程形象进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：

　　借：银行存款 380

　　贷：工程结算 370

　　应收账款 10

　　(注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元)

　　③2011年末，按照完工程度确认收入

　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=400/400=100%

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入=500×100%—150=350(万元)

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=400×100%—120=280(万元)

　　当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=350-280=70(万元)

　　借：主营业务成本 280

　　工程施工——毛利 70

　　贷：主营业务收入 350

　　④工程完工，结转工程施工与工程结算余额

　　借：工程结算 500

　　贷：工程施工——办公楼 400

　　——毛利 100

　　2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　3.合同预计损失的处理(建造合同计提减值)

　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用，在合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
 

　　【例10】甲公司于2010年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2011年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2010年

　　①2010年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：

　　借：工程施工——办公楼 156

　　贷：应付职工薪酬 40

　　银行存款 116

　　②2010年末，按照工程形象进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：

　　借：银行存款 115

　　应收账款 15

　　贷：工程结算 130

　　③2010年末，按照完工程度确认收入

　　2010年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。

　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前年度累计已确认的收入

　　=500×30%—0=150(万元)

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)

　　当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)

　　借：主营业务成本 156

　　贷：主营业务收入 150

　　工程施工——毛利 6

　　本期预计合同损失=预计总损失20万元×未完工程度70%=14万元，应计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 14

　　贷：存货跌价准备 14