2013注册会计师《会计》第十二章科目辅导(2)

       (二)资产负债表的填列方法

　　资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下填列方式:
 

　　1.根据总账科目的余额填列

　　资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。
 

　　2.根据有关明细账科目的余额计算填列

　　如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;“预付款项”项目，应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。

　　“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列;“预收款项”项目，应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列。

　　【例1】2010年12月31日，甲公司有关账户余额如下：

　　(1)应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元;预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元。

　　(2)应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元;预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：

　　应收账款项目=1+3=4(万元); 预收款项项目=2+4=6(万元)。

　　应付账款项目=6+8=14(万元);预付款项项目=5+7=12(万元)。
 

　　3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

　　如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
 

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

　　如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列;“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
 

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

　　如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等科目期末余额合计数，减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。