2013注册会计师《会计》第十三章科目辅导(2)

       3.亏损合同

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

　　(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

　　(2)待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
 

　　【例4】甲企业2010年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2011年2月15日以每件产品l00元的价格向外贸公司提供10 000件A产品，若不能按期交货，甲企业需要交纳300 000元的违约金。2010年末，这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。

　　甲企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件l00元，每销售l件产品亏损25元，共计损失250 000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，甲企业需要交纳300 000元的违约金。对此，甲公司会计处理如下：

　　(1)由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

　　借：营业外支出 250 000

　　贷：预计负债 250 000

　　(2)待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

　　借：预计负债 250 000

　　贷：库存商品 250 000
 

　　【例5】 甲公司与天空公司于2010年8月签订不可撤销合同，甲公司向天空公司销售设备50台，合同价格每台100万元(不含税)。该批设备在2011年2月25日交货。

　　至2010年末天空公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则天空公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：

　　(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：

　　借：资产减值损失 80

　　贷：存货跌价准备(40×2) 80

　　(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：

　　借：营业外支出 20

　　贷：预计负债(10×2) 20

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：

　　借：预计负债 20

　　贷：库存商品 20

　　这说明，待执行合同变成亏损合同的时候，就已经将损失反映在当期的损益中了。