2013注册会计师《会计》第十四章科目辅导(2)

       二、非货币性资产交换的会计处理

　　非货币性资产交换的核心问题是如何确定换入资产的入账价值。根据不同情况，换入资产可以分别按照“公允价值”和“账面价值”入账。
 

　　1.换入资产以公允价值入账的会计处理(★)

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠(如涉及补价)。应注意以下三个问题：

　　(1)不存在补价时，换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。如果换出的是库存商品，应将其作为库存商品销售出去，应计入主营业务收入;如果换出的是原材料，则计入其他业务收入;如果换出的是固定资产或无形资产，则计入营业外收入或营业外支出;换出的是投资类资产，则计入投资收益。

　　换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。
 

　　【例6】说明换出库存商品、换入汽车(无补价)

　　甲公司以库存商品换入乙公司的汽车，作为固定资产。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入汽车的账面原价为140万元，已提折旧30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付过户费1万元。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　借：固定资产——汽车 111(110+1)(公允价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：主营业务收入 110

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

　　银行存款 (保险费) 1

　　借：主营业务成本 100

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 120
 

　　(2)存在补价时，应进行如下会计处理：

　　①支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本;换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益，即将换出资产作为销售处理。

　　②收到补价方：应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益，即将换出资产作为销售处理。