2013注册会计师《会计》第十四章科目辅导(4)

       (3)在换入多种资产情况下，按如下方法处理：

　　①资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　②资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　③资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配确定各项换入资产的成本。
 

　　【例8】说明换入多种资产

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元(不含税，销项税额8.16);换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元(不含税);货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元(不含税)。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值48+应支付的相关费过户费等0.8=48.8(万元)

　　小客车的入账价值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(万元)

　　货运汽车的入账价值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(万元)

　　①将固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产——设备 60

　　②支付相关费用：

　　借：固定资产清理 0.8

　　贷：银行存款 0.8

　　③换入汽车入账：

　　借：固定资产——小客车 32.54

　　——货运汽车 16.26

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(48×17%)8.16

　　营业外支出 (48-50) 2

　　贷：固定资产清理 50.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(48×17%)8.16