2013注册会计师《会计》第十四章科目辅导(6)

       【例10】说明长期股权投资交换，涉及补价

　　甲公司以一项长期股权投资(对A公司投资)交换乙公司一项长期股权投资(对B公司投资)。甲公司换出的对A公司投资采用成本法核算，账面价值为500万元，公允价值为480万元;乙公司换出的对B公司投资也是采用成本法核算，账面价值450万元，公允价值为470万元。在交换中甲公司收到乙公司货币资金10万元。假定该交换不具有商业实质。

　　①甲公司(收到补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=收到补价/换出资产公允价值=10/480=2.08%<25%，属于非货币性交换。甲公司会计处理如下：<>

　　借：长期股权投资——B公司(500-10)490

　　银行存款 10

　　贷：长期股权投资——A公司 500

　　②乙公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交换：补价所占比重=支付补价/(支付补价+换出资产公允价值)=10/(10+470)=2.08%<25%，属于非货币性交换。乙公司会计处理如下：<>

　　借：长期股权投资——A公司(450+10)460

　　贷：长期股权投资——B公司 450

　　银行存款 10

　　(3)换入多项资产时，换入资产的总成本应当按照换出资产的账面价值总额为基础确定;各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。
 

　　【例11】说明换入多项资产，公允价值不能可靠计量或不具有商业实质

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，计税价格为50万元;换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，计税价格30万元;货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，计税价格20万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换不具有商业实质。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费=设备账面价值(60-10)+支付的过户费等0.8=50.8(万元)

　　小客车的入账价值=50.8×(34/(34+18))=50.8×65.38%=33.22(万元)

　　货运汽车的入账价值=50.8×(18/(34+18))=50.8×34.62%=17.58(万元)

　　①将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产——设备 60

　　②支付相关费用：

　　借：固定资产清理 0.8

　　贷：银行存款 0.8

　　③换入汽车入账：

　　借：固定资产——小客车 33.22

　　——货运汽车 17.58

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(50×17%)8.5

　　贷：固定资产清理 50.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(50×17%)8.5

　　应注意：教材中的例14-6，在以账面价值计量的情况下，将应该支付的增值税销项税额和应支付的营业税计入了营业外支出;将可以抵扣的进项税额计入了营业外收入，这种做法与前面表述的将相关税费计入换入资产的成本不符，存在争议，考试中一般会回避，以考公允价值入账为主。