2013注册会计师《会计》第十五章科目辅导(3)

       2.以非现金资产清偿债务

　　(1)对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额(即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。用于抵债的资产作为销售处理：

　　①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，分别计入主营业务收入或其他业务收入。

　　②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　③抵债资产为投资类资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

　　(2)对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出;冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债权人收到存货、固定资产、无形资产等抵债资产的，应当以其公允价值入账。
 

　　【例2】甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，2011年4月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元，未计提减值准备(账面价值400万元);债务重组日该设备的公允价值为350万元(不含增值税，增值税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产——设备 700

　　借：应付账款 500

　　营业外支出——资产转让损失(350-400) 50

　　贷：固定资产清理 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(350×17%)59.5

　　营业外收入——债务重组利得(500-350-59.5)90.5

　　(注：资产转让损益=资产公允价值350—资产账面价值400(700-300)=-50万元，负数表明为资产转让损失;债务重组收益=重组债务账面价值500—资产含税公允价值350×1.17=90.5万元)

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：固定资产 350(公允价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(350×17%)59.5

　　坏账准备 40

　　营业外支出——债务重组损失 50.5

　　贷：应收账款 500
 

　　【例3】丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。债务重组日会计处理如下：

　　① 丙公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 117

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(80×17%)13.6

　　营业外收入——债务重组利得(117-93.6) 23.4

　　借：主营业务成本 68

　　贷：库存商品 68

　　② 丁公司(债权人)的会计处理：

　　借：库存商品 80(公允价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 13.4

　　贷：应收账款 117
 

　　【例4】甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，2011年4月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为400万元，确定的长期股权投资的公允价值为460万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备40万元。

　　①甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 500

　　贷：长期股权投资 400

　　投资收益(460-400) 60

　　营业外收入——债务重组利得(500-460)40

　　②乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：长期股权投资 460(公允价值)

　　坏账准备 40

　　贷：应收账款 500