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2013注册会计师《会计》第十五章科目辅导(5)

来源：高顿网校 2013-06-05

【例7】将来还款额不固定

　　甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，2010年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果2011年甲公司有盈利，从2012年起则按8%计息。

　　根据2010年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2011年甲公司很可能实现盈利;2011年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。

　　①甲公司(债务人)的会计处理

　　甲公司重组债务的公允价值为400万元(即将来应付的本和息440万元，按照5%的实际利率折成的现值为400万元);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(因金额很小，假设不考虑时间价值)。

　　借：应付账款 500

　　贷：长期应付款——债务重组 400(公允价值)

　　预计负债——债务重组(400×3% )12

　　营业外收入——债务重组利得 88

　　2011年12月31日支付利息：

　　借：财务费用(400×5%) 20

　　贷：银行存款 20

　　2012年12月31日，还清债务

　　借：长期应付款——债务重组 400

　　财务费用 20

　　预计负债——债务重组 12

　　贷：银行存款(400+20+12) 432

　　②乙公司(债权人)的会计处理

　　借：长期应收款——债务重组 400(公允价值)

　　坏账准备 50

　　营业外支出——债务重组损失 50

　　贷：应收账款 500

　　2011年12月31日收到利息：

　　借：银行存款 20

　　贷：财务费用 20

　　2012年12月31日，收回欠款

　　借：银行存款(400+20+12) 432

　　贷：长期应收款 400

　　财务费用 32

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郁刚

高顿CPA研究院主任