2013年注会《会计》第十七章科目辅导(2)

三、借款费用的计量

　　借款费用资本化包括利息资本化、汇兑差额资本化和辅助费用资本化三种情况，考试重点是利息资本化。

　　(一)利息资本化金额的确定

　　在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：

　　1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定(利息净支出)。
 

　　【例2】说明专门借款利息资本化

　　甲公司于2011年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为l年零6个月，工程采用出包方式，分别于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1月1日支付工程进度款。

　　甲公司为建造办公楼于2011年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2011年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付(假设名义利率与实际利率相同)。

　　闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

　　办公楼于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。

　　甲公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。

　　表1 单位：万元

　　要求：确定资本化期间，并对资本化期间发生的利息进行账务处理。
 

　　(1)确定借款费用资本化期间为2011年1月1日至2012年6月30日。

　　(2)2011年会计处理

　　①2011年专门借款应付利息=本金2000×利率6%+本金4000×利率7%/12×期限6

　　=120+140=260(万元)

　　②2011年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=15+60=75(万元)

　　③2011年的利息资本化金额=利息费用260—利息收入75=185(万元)

　　2011年l2月31日账务处理：

　　借：在建工程 260

　　贷：应付利息 260

　　借：银行存款 75

　　贷：在建工程 75

　　(3)2012年

　　①2012年1月1日一6月30日专门借款应付利息=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=60+140=200(万元)

　　②2012年1月1日一6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)

　　2012年的利息资本化金额=利息费用200—利息收入15=185(万元)

　　2012年6月30日账务处理：

　　借：在建工程 200

　　贷：应付利息 200

　　借：银行存款 15

　　贷：在建工程 15

　　2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额