2013年注会《会计》第十七章科目辅导(5)

3.汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
 

　　【例5】 甲公司于2011年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年l月1日支付当年利息，到期还本。

　　工程于2011年1月1日开始实体建造，2012年6月30日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：

　　2011年1月1日，支出200万美元;

　　2011年7月1日，支出500万美元;

　　2012年1月1日，支出300万美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：

　　2011年1月1日，市场汇率为1美元=7.70元人民币;

　　2011年12月31日，市场汇率为1美元=7.75元人民币;

　　2012年1月1日，市场汇率为1美元=7.77元人民币;

　　2012年6月30日，市场汇率为1美元=7.80元人民币。

　　甲公司计算外币借款汇兑差额资本化金额如下(会计分录中金额单位：元)：

　　(1)计算2011年汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(万元)。账务处理为：

　　借：在建工程 620

　　贷：应付利息——美元户(80×7.75) 620

　　②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50+0=80(万元)。

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　　 50

　　贷：应付债券——面值(美元户)　 50

　　(2)2012年1月1日实际支付利息时，应当支付80万美元，折算成人民币为621.60万元(80×7.77)。该金额与原账面金额620万元之间的差额1.60万元应当继续予以资本化，计入在建工程成本。账务处理为：

　　借：应付利息——美元户(80×7.75) 620

　　在建工程　 1.6

　　贷：银行存款——美元户(80×7.77) 621.6

　　(3)计算2012年6月30日时的汇兑差额资本化金额：

　　①债券应付利息=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(万元)。账务处理为：

　　借：在建工程　　 312

　　贷：应付利息——美元户(40×7.80)312

　　②外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50+0=50(万元)

　　③账务处理为：

　　借：在建工程　 50

　　贷：应付债券——美元户 50