2012年注会《会计》第十八章科目辅导(1)

一、股份支付概述

　　1.股份支付的概念

　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。即股份支付分为二种情况：如果最终给的是股票就形成权益工具;如果最终给的是现金就形成负债。股份支付的四个主要环节

　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售，见图1。

　　(1)授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　(2)可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

　　(3)行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

　　(4)出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

　　2.股份支付工具的主要类型

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付：

　　(1)以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权。

　　①限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。例如，甲公司授予总经理100万股甲公司股票，在甲公司年收入未达到10亿元之前，不得出售。

　　②股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。例如，甲公司于2011年1月1日授予其总经理100万份股票期权，如果总经理连续服务满3年，即可以在2013年末以5元的价格购买100万股甲公司股票。如果甲公司股票在2013年末高于5元，总经理就行权;低于5元就不行权。

　　(2)以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　①现金股票增值权是指上市公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。每一份股票增值权与一股股票挂钩，每一份股票增值权的收益=股票市价—授予价格。授予价格可以是授予日期前30个营业日期间的股票平均收市价。
 

　　【例1】甲公司于2011年1月1日授予其总经理100万份现金股票增值权，授予价格为8元;如果总经理在甲公司连续工作满3年，即可以行权。如果总经理在2014年3月1日行权，甲公司股价为15元，则甲公司应支付现金=100×(15-8)700万元。

　　②模拟股票的运作原理与限制性股票是一样，只是模拟股票不需实际授予股票和持有股票。
 

　　【例2】甲公司于2011年1月1日授予总经理100万股模拟股票;如果2012年分配2011年利润，每股派发现金股利0.2元，则应支付总经理20万元现金作为薪酬(100×0.2)。