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2012年注会《会计》第十八章科目辅导(3)

来源：高顿网校 2013-06-05

4.权益工具公允价值的确定

　　通常情况下，企业应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定确定权益工具的公允价值，并根据股份支付协议的条款和条件进行调整。

　　(1)股份公允价值的确定

　　对于授予职工的股份，企业应按照其股份的市场价格计量。如果其股份未公开交易，则应考虑其条款和条件估计其市场价格。例如，如果股份支付协议规定了期权股票的禁售期，则会对可行权日后市场参与者愿意为该股票支付的价格产生影响，并进而影响该股票期权的公允价值。

　　(2)股票期权公允价值的确定

　　对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

　　在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：①期权的行权价格;②期权期限;③基础股份的现行价格;④股价的预计波动率;⑤股份的预计股利;⑥期权期限内的无风险利率。

　　此外，企业选择的期权定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。确定授予职工的股票期权的公允价值，还需要考虑提早行权的可能性。期权公允价值计算公式如下：

　　期权公允价值=内在价值+时间价值

　　其中，内在价值=股票市场价格-行权价格;只有市场价格高于行权价格才会行权，故内在价值≥0。

　　【例4】甲公司发行认股权证，每份认股权证可在二年到期时以5元价格购买一股甲公司股票。假设到*9年年末，甲公司股票市价为7元，则内在价值=股票市价7—行权价5=2元;因为还有1年时间才到期，甲公司股价很可能高于7元，市场参与者愿意付出0.5元，故时间价值为0.5元。则*9年年末该股票期权公允价值=内在价值2+时间价值0.5=2.5元

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高顿CPA研究院主任