2013注册会计师《会计》第二十一章科目辅导(5)

五、售后租回会计处理

　　1.售后租回形成融资租赁

　　承租人和出租人应当根据相关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。因此，售后租回形成融资租赁不能确认收入。
 

　　【例7】 2011年1月1日甲公司将一台账面价值为400万元的全新生产设备出售给乙企业(该设备的公允价值为400万元)，取得收入435万元，存入银行。同时又从乙公司租回该设备。

　　该设备可使用年限为3年，双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，预计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。

　　假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是：

　　(1)2011年1月1日，出售设备时

　　借：固定资产清理 400

　　贷：固定资产 400

　　借：银行存款 435

　　贷：固定资产清理 400

　　递延收益 35

　　同时租入设备时：

　　租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元，假设按折现率8.33%计算最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元;此外，支付初始直接费用10.72万元也应计入固定资产成本中。

　　借：固定资产——融资租入固定资产(384.28+10.72)395

　　未确认融资费用 65.72

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 450

　　银行存款 10.72

　　(2)2011年12月31日

　　①支付租金

　　借：长期应付款 1500000

　　贷：银行存款 1500000

　　②确认融资费用

　　未确认融资费用分摊表(利息费用计算表).
 

　　借：财务费用 32.012011年12月31日确认融资费用

　　贷：未确认融资费用 32.01

　　③计提折旧

　　2011年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处理如下：

　　借：制造费用 124.14

　　贷：累计折旧 124.14

　　同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：

　　借：递延收益 (35/35×11)11

　　贷：制造费用 11

　　(3)2012年12月31日

　　①支付租金

　　借：长期应付款 1500000

　　贷：银行存款 1500000

　　②确认融资费用

　　借：财务费用 22.18

　　贷：未确认融资费用 22.18

　　③计提折旧

　　2012年年末应提折旧额=395/35×12=135.43万元，账务处理如下：

　　借：制造费用 135.43

　　贷：累计折旧 135.43

　　同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：

　　借：递延收益 (35/35×12)12

　　贷：制造费用 12

　　(4)2013年12月31日

　　①支付租金

　　借：长期应付款 1500000

　　贷：银行存款 1500000

　　②确认融资费用

　　借：财务费用 11.53

　　贷：未确认融资费用 11.53

　　③计提折旧

　　2013年年末应提折旧额=395/35×12=135.43万元，账务处理如下：

　　借：制造费用 135.43

　　贷：累计折旧 135.43

　　同时确认本年应分摊的未实现售后租回损益：

　　借：递延收益 (35/35×12)12

　　贷：制造费用 12

　　④到期归还租赁资产

　　借：累计折旧 395

　　贷：固定资产 395