2013注册会计师《会计》第二十一章科目辅导(6)

2.售后租回形成经营租赁

　　企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：

　　(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
 

　　【例8】甲公司2011年1月1日出售办公楼，取得价款700万元。该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元;出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该交易按照公允价值达成，不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：

　　①2011年1月1日出售时

　　借：固定资产清理 600

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 1000

　　借：银行存款 700

　　贷：固定资产清理 600

　　营业外收入(700-600)100

　　②2011年末、2012年末支付租金时

　　借：管理费用 48

　　贷：银行存款 48

　　(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
 

　　【例9】甲公司2011年1月1日出售办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出售取得价款700万元，根据当时市场情况其公允价值为690万元。

　　出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。该租金高于当时市场租金价格;多付租金是因为出售时多收了价款。假定不考虑相关税费，则甲公司的账务处理如下：

　　①2011年1月1日出售时

　　借：固定资产清理 600

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 1000

　　借：银行存款 700

　　贷：固定资产清理 600

　　营业外收入(690-600)90

　　递延收益 (690-700)10

　　②2011年末、2012年末支付租金时

　　借：管理费用 48

　　贷：银行存款 48

　　借：递延收益 5

　　贷：管理费用(10÷2) 5

　　注：实际租金费用为43万元。

　　由此可见，售后租回形成经营租赁，出售时是可以确认资产转让损益的。