2013注册会计师《会计》第二十三章科目辅导(1)

一、资产负债表日后事项的概念

　　1.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在理解日后事项时应注意：

　　(1)财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。

　　(2)资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，甲公司2010年度财务会计报告在2011年3月15日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2011年1月1日至3月15日。
 

　　2.资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。

　　(1)资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　(2)资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。
 

　　二、调整事项的会计处理(★★★)

　　1.调整事项的处理原则

　　企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。调整事项的会计处理涉及调账、调表和重编附注：

　　(1)调账

　　①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。

　　③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

　　(2)调表

　　①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。

　　②调整当年编制的会计报表的年初数;

　　③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。

　　(3)重编附注

　　调账调表后涉及报表附注内容的，还应当重编附注。比如，或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。
 

　　2.调整事项的具体会计处理方法(四种类型)

　　(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。这种类型简称为“调整负债”。