2013注册会计师《会计》第二十三章科目辅导(4)

(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。这种类型简称为“调整收入”。

　　资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。
 

　　【例3】甲公司2010年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元(不含税，增值税税率17%)，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2011年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。

　　按税法规定，计提的坏账准备均不能在税前扣除。甲公司所得税税率为25%，2011年3月25日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年财务会计报告在2011年3月15日经批准报出。

　　根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

　　①2011年1月15日，调整销售收入

　　借：以前年度损益调整(调整2010主营业务收入) 1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

　　贷：应收账款 1170000

　　②调整坏账准备余额

　　借：坏账准备 46800

　　贷：以前年度损益调整(调整2010资产减值损失) 46800

　　③调整销售成本

　　借：库存商品 800000

　　贷：以前年度损益调整(调整2010主营业务成本) 800000

　　④调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税[(1000000-800000)×25%] 50000

　　贷：以前年度损益调整(调整2010所得税费用) 50000

　　⑤调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整(调整2010所得税费用) 11700

　　贷：递延所得税资产(46800×25%) 11700

　　[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元(1170000-1170000×4%)，计税基础为1170000元，产生可抵扣暂时性差异46800元，按25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]

　　⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 114900

　　贷：以前年度损益调整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　　⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积

　　借：盈余公积(114900×10%) 11490

　　贷：利润分配——未分配利润 11490

　　⑧调整报告年度报表(略)

　　值得说明的是，如果销售退回发生在所得税申报之后，其会计处理与销售退回发生在所得税申报之前基本一致，*10不同的就是不能冲减“应交税费—应交所得税”，而应该将多交的所得税计入“递延所得税资产”。教材中没有将多交所得税计入递延所得税资产是不妥的。