2013注册会计师《会计》第二十五章科目辅导(6)

       (三)内部交易事项的抵销

　　1.存货内部交易的抵销

　　(1)存货内部交易当年的抵销

　　【例9】2011年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000万元，增值税税额3400万元，本批货物的成本为14000万元，款项已经支付。

　　①母公司12月10日销售时

　　借：银行存款 23400

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

　　借：主营业务成本 14000

　　贷：库存商品 14000

　　②子公司购入时

　　借：库存商品 20000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 23400

　　③2011年12月31日 ，合并抵销分录的编制

　　A.假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 　　　 14000

　　存货(20000×30%)6000

　　上述抵销后，合并资产负债表中的资产账面价值为14000万元，而其计税基础为20000万元，产生可抵扣暂时性差异6000万元，假设公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。在考虑所得税影响情况下，还应作如下抵销分录：

　　借：递延所得税资产(6000×25%)1500

　　贷：所得税费用 1500

　　特别提醒：在考试中，考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。

　　B.假设内部购入的存货全部已销

　　2011年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000万元，货款已经收到。

　　子公司销售时：

　　借：银行存款 35100

　　贷：主营业务收入 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)5100

　　借：主营业务成本 20000

　　贷：库存商品 20000

　　则2011年12月31日，编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　C.部分已销，部分未销

　　2011年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000万元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。

　　子公司12月20日销售时：

　　借：银行存款 21060

　　贷：主营业务收入 18000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3060

　　借：主营业务成本 12000

　　贷：库存商品(20000×60%) 12000

　　则2011年12月31日，合并抵销分录，可有二种方法：

　　*9种方法，将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销：

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 17600

　　存货(8000×30%) 2400

　　借：递延所得税资产(2400×25%)600

　　贷：所得税费用 600

　　第二种方法，分两个步骤：

　　首先假设全部销售

　　借：营业收入 20000

　　贷：营业成本 20000

　　其次将未实现的内部销售利润抵销

　　借：营业成本 2400

　　贷：存货(8000×30%) 2400

　　借：递延所得税资产(2400×25%)600

　　贷：所得税费用 600