2013注册会计师《会计》第二十五章科目辅导(7)

(2)连续编制时，内部购进商品的抵销
 

　　【例10】母公司2011年向子公司销售商品10000万元，销售成本8000万元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。则2011年12月31日母公司编制抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货(10000×20%)2000

　　借：递延所得税资产(2000×25%)500

　　贷：所得税费用 500

　　假设母公司2012年又向该子公司销售产品15000万元，母公司本年销售毛利率与上年相同，为20%，销售成本为12000万元。子公司2012年实现对外销售收入为18000万元，销售成本为12600万元;年末存货为12400万元，存货中包含的未实现内部销售利润为2480万元(12400×20%)。则2012年12月31日母公司编制抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 2000(上年营业成本)

　　贷：营业成本 2000 (上年存货)

　　借：递延所得税资产 500

　　贷：未分配利润——年初 500 (上年所得税费用)

　　借：营业收入 15000

　　贷：营业成本 15000

　　借：营业成本 2480

　　贷：存货(12400×20%) 2480

　　借：递延所得税资产(2480×25%)620

　　贷：所得税费用 620

　　(3)初次编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
 

　　【例11】母公司2011年向子公司销售商品10000万元，销售成本8000万元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800万元。

　　在2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货(10000×20%) 2000

　　借：存货——存货跌价准备 800

　　贷：资产减值损失 800

　　借：递延所得税资产(1200×25%)300

　　贷：所得税费用 300

　　(注：1200=2000-800)
 

　　【例12】 母公司2011年向子公司销售商品10000万元，销售成本8000万元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至7600万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备2400万元。在2011年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：存货——存货跌价准备 2000

　　贷：资产减值损失 2000

　　(4)连续编制合并报表时，存货跌价准备的抵销
 

　　【例13】母公司2011年向子公司销售商品10000万元，销售成本8000万元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至9200万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备800万元。

　　借：营业收入 10000

　　贷：营业成本 10000

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：存货——存货跌价准备 800

　　贷：资产减值损失 800

　　借：递延所得税资产(1200×25%)300

　　贷：所得税费用 300

　　2012年子公司又从母公司购进存货15000万元，母公司销售该商品的销售成本为12000万元。子公司2011年从母公司购进存货本期全部售出(同时结转了存货跌价准备800万元)，销售价格为13000万元;2012年从母公司购进存货销售40%，销售价格为7500万元，另60%形成期末存货(其取得成本为9000万元)。2012年12月31日该内部购进存货的可变现净值为8000万元，2012年末计提存货跌价准备1000万元。2012年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　①借：存货——存货跌价准备 800

　　贷：未分配利润——年初 800(上年为资产减值损失)

　　②借：未分配利润——年初 2000(上年为营业成本)

　　贷：营业成本 2000 (上年为存货)

　　③借：营业收入 15000

　　贷：营业成本 15000

　　④借：营业成本 1800

　　贷：存货(9000×20%) 1800

　　⑤借：营业成本 800

　　贷：存货——存货跌价准备 800

　　借：存货——存货跌价准备 1000

　　贷：资产减值损失 1000

　　⑥借：递延所得税资产 300

　　贷：未分配利润——年初 300

　　借：所得税费用 100

　　贷：递延所得资产 100

　　注：上年购入存货全部已销，应转出上年递延所得税资产300万元;本年购入的存货年末产生可抵扣暂时性差异800万元(1800-1000)，应确认递延所得税资产200万元(800×25%)。应转销300与应确认200相抵后转销递延所得税资产100万元。