2013注册会计师《会计》第二十五章科目辅导(8)

2.固定资产内部交易的抵销
 

　　(1)内部固定资产交易当年抵销
 

　　【例14】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 2011年1月1日A公司以500万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为300万元，该内部固定资产交易实现的销售利润为200万元。B公司购入后作为管理用固定资产，按500万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年计提折旧，预计净残值为零，并假设本年按12个月计提折旧。

　　2011年12月31日(交易当年)编制合并抵销分录如下：

　　a.将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 300

　　固定资产——原价 200

　　b.将固定资产本年虚提的折旧抵销：

　　借：固定资产——累计折旧 40

　　贷：管理费用(200万/5) 40

　　c.抵销所得税影响：

　　借：递延所得税资产(160万×25%)40

　　贷：所得税费用 40

　　(注：160=200-40)
 

　　(2)正常使用年度的抵销

　　①2012年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 40

　　贷：未分配利润——年初 40

　　借：固定资产——累计折旧 40

　　贷：管理费用 40

　　借：递延所得税资产 40

　　贷：未分配利润——年初 40

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税资产(40万×25%)10

　　②2013年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 80

　　贷：未分配利润——年初 80

　　借：固定资产——累计折旧 40

　　贷：管理费用 40

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：未分配利润——年初 30

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税资产(40万×25%)10

　　③2014年年末编制合并抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：固定资产——原价 200

　　借：固定资产——累计折旧 120

　　贷：未分配利润——年初 120

　　借：固定资产——累计折旧 40

　　贷：管理费用 40

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：未分配利润——年初 20

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税资产(40万×25%)10
 

　　(3)清理年度的抵销

　　2015年年末编制合并报表时的抵销分录(2015年12月31日报废，清理收益计入营业外收入)

　　借：未分配利润——年初 200

　　贷：营业外收入 200 (上年固定资产——原价)

　　借：营业外收入 160 (上年固定资产——累计折旧)

　　贷：未分配利润——年初 160

　　借：营业外收入 40 (固定资产——累计折旧)

　　贷：管理费用 40

　　借：递延所得税资产 10

　　贷：未分配利润——年初 10