2013年CPA考试《审计》章节习题：审计报告

    一、单项选择题 
    1.下列关于注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告的特殊考虑的描述中，错误的有（　）。
    A.为增强信息使用者了解对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人将整套财务报表附于审计报告后
    B.注册会计师应当在引言段中说明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议
    C.注册会计师应当在意见段中说明财务报表组成部分是否按指定的编制基础编制，以消极的方式发表审计意见
    D.如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，注册会计师就不能对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响 
    2.关于特殊目的审计业务，下列表述中正确的是（　）。
    A.对按照特殊基础编制的财务报表出具审计报告是指对按企业会计准则和相关会计制度规定的编制基础中的特殊基础编制的财务报表进行审计并出具审计报告
    B.对财务报表的组成部分进行审计，财务报表组成部分可以是财务报表特定项目、特定账户，但财务报表组成部分不能是特定账户的特定内容
    C.对合同的遵守情况进行审计，注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位合同中任意条款遵守情况发表审计意见
    D.对简要财务报表进行审计并发表审计意见之前，注册会计师已经针对该简要财务报表所依据的财务报表执行了审计并发表了审计意见 
    3.在编写验资报告时，对于验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项应该在（　）段中说明。
    A.引言
    B.范围
    C.意见
    D.说明 
    4.出现下列情形时，注册会计师不应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的是（　）。
    A.注册会计师发现前期出资不实的情况以及明显抽逃资金迹象
    B.出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定
    C.首次出资额和出资比例不符合国家有关规定
    D.被审验单位减少注册资本，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 
    5.对于设立的有限责任公司，注册会计师应当关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，并关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起（　）内缴足。
    A. 5年     
    B. 2年     
    C. 3年      
    D. 4年 
    6.当被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本时，注册会计师应（　）。
    A.出具保留意见的验资报告
    B.在验资报告意见段后增列说明段，说明理由
    C.在验资报告意见段前增列说明段说明理由 
    D.拒绝出具验资报告 
    7.审验华清公司的专利技术出资时，注册会计师无须实施的审验程序是（　）。
    A.检查出资时该专利技术是否以整体作价
    B.检查华清公司是否将该专利技术的相关资料移交给被审验单位(筹)，并检查国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论
    C.检查华清公司出资的该无形资产是否已经办理了产权转移手续
    D.索取华清公司的专利技术证书，以证实该专利技术出资前属于华清公司
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二、多项选择题

    1.在企业所发生的下列各种情况中，需要聘请注册会计师进行变更验资并出具变更验资报告的是 （　）。
    A.已设立企业A公司由X、Y、Z三方共同出资组建。2008年10月，出资者X欲将其所持股份全部转让给Y、Z两方，退出A公司
    B.B公司因无力偿还其欠供应商昌盛公司已长达4年的300万元材料款，在法院的调节下昌盛公司欲以债转股的方式将此300万元债权转为260万元股权
    C.C股份有限公司欲注销股份200万元，使其注册资本由现在的1800万元减少至1600万元
    D.D公司继2005年、2007年两次出资后，各出资者将按合同约定于2008年12月31日前缴纳最后一期出资 

    2.对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定，一般需要关注的是（  ）。
    A.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的30％，且不低于法定的注册资本最低限额
    B.关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％，且不低于法定的注册资本最低限额
    C.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的25％
    D.关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％ 

    3.下列关于注册资本与实收资本的描述中，正确的有（　）。
    A.有限责任公司的注册资本是指在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额
    B.发起设立方式的股份有限公司的注册资本是指在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额
    C.采取募集设立方式设立的股份有限公司注册资本是指在公司登记机关登记的实收股本总额
    D.实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或股本总额 

    4.被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（　）。
    A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
    B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符
    C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明
    D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定 

    5.被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（　）。
    A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况
    B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章
    C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致
    D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件 

    6.下列有关说法中正确的有（  ）。
    A. 注册会计师在对合同遵循情况出具审计报告时，应当在意见段中指明应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款
    B. 验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用
    C. 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告
    D. 出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资，应进行评估或价值鉴定，并办理有关财产权转移手续，否则拒绝出具验资报告并解除业务约定
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三、简答题

    1.ABC会计师事务所的A注册会计师在2009年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下，请代为判断其相关审验结论是否正确。对于不正确的，请说明不正确的理由。
    （1）某公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该事项。
    （2）B公司拟增加注册资本3 000万元。某股东根据协议，投入货币资金1 000万元，A注册会计师获取并审验了B公司提供的银行收款凭证，审验了由注册会计师亲自从银行获取的银行确认1 000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。
    （3）C公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5 000万元，并已作增加固定资产、增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5 000万元资本公积转增注册资本，A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。
    （4）D 公司由于经营管理不善造成重大亏损，致使2008年12月31日的净资产为400万元（注册资本500万元）。为改善财务状况，缓解经营困难，丁公司股东 约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认丁公司新增注册资本1 000万元，并在验资报告说明段中说明D公司由于亏损导致增资 前的净资产小于注册资本。
    （5）F公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1 000万元出资设立注册资本为人民 币1 000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计财务报表和审计报告、董事会有 关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该独资企业实收的注册资本为人民币1 000万元。
    （6）H公司为有 限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1 200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，H公司申请减少注册资本 200万元。在对于减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万 元，其中注册资本为400万元。 

    2.ABC会计事务所的黎平和张华注册会计师承接了W有限责任公司的验资业务，在出具验资报告时，可能遇到解除业务约定书或需要在验资报告中说明的情况，请回答下列问题：
    （1）注册会计师进行验资业务时，在何种情形下应拒绝出具验资报告并解除业务约定？并做出举例。（至少3个）
    （2）注册会计师进行验资业务时，可能在说明段中说明的事项有哪些？
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答案

    一、单项选择题

    1.【正确答案】 A 
    【答案解析】 选项A错误之处：为了避免信息使用者误认为对财务报表组成部分出具的审计报告与整套财务报表相关，注册会计师应提请委托人不应将整套财务报表附于审计报告后。
    选项C错误之处：特殊目的审计业务是合理保证鉴证业务，要以积极方式发表审计意见。
    选项D错误之处：如果已对整套财务报表出具否定或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告，否则，会对整套财务报表的审计报告产生影响。 

    2.【正确答案】 D 
    【答 案解析】 选项A的正确说法：对按照特殊基础编制的财务报表出具审计报告是指对按企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（即特殊基础，如计税基础）编 制的财务报表进行审计并出具审计报告；选项B的正确说法是：对财务报表的组成部分进行审计，财务报表组成部分可以是财务报表特定项目、特定账户，也可以是 特定账户的特定内容；选项C的正确说法是：对合同的遵守情况进行审计，注册会计师可能应委托人的要求对被审计单位合同中有关财务会计条款遵守情况发表审计 意见。 

    3.【正确答案】 D 
    【答案解析】  验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。 

    4.【正确答案】 A 
    【答案解析】 选项A应该在验资报告说明段中说明而不能拒绝出具验资报告及解除业务约定。 

    5.【正确答案】 B 
    【答案解析】 关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本，主要是关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起两年内缴足，其中投资公司在五年内缴足。 

    6.【正确答案】 B 
    【答案解析】 验资报告的意见是经审验而确认的相关数额，它并无类型之分，因此不能选A，其说明段应列示意见段之后。 

    7.【正确答案】 B 
    【答案解析】  对于专利技术的检查，无须检查“国家有关部门对该项专利技术的鉴证结论”。

    二、多项选择题

    1.【正确答案】 BCD 
    【答案解析】 选项A中，A公司的出资者、出资比例均发生了变化，但注册资本金额并未变化。A公司应按规定向企业登记机关申请办理变更登记手续，但无须提交验资报告。 

    2.【正确答案】 BD 

    3.【正确答案】 ABCD 

    4.【正确答案】 ABCD 
    【答案解析】 上面四项都是实物出资的审验程序。出资者以实物出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验，交接手续在产权转移手续之前办理。 

    5.【正确答案】 ACD 
    【答案解析】 检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但一般无“受理章”这一提法。 

    6.【正确答案】 ABD 
    【答案解析】 选项C注册会计师不应拒绝出具验资报告，而是在验资报告说明段对此进行说明。
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 三、简答题

    1.【正确答案】
    （1）注册会计师的审验结论不正确。在验资过程中，如果非货币性资产出资没有办理产权转移手续，注册会计师不应当出具验资报告。
    （2）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师还应当审验被审验单位开户银行出具的对账单。
    （3）注册会计师的审验结论不正确。按照相关会计制度的规定，在不涉及产权变更又无国家明文规定的情况下，企业将其现有资产进行评估增值，并调整相关资产的账面余额，不符合历史成本原则。
    （4）注册会计师的审验结论正确。
    （5）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师没有验证利润获取地外汇管理部门的批准文件，所以得出此审验结论是错的。
    （6）注册会计师的审验结论不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资前后的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。 

    2.【正确答案】
    （1）注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
    ①被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（0.5分）
    ②被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（0.5分）
    ③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的；（0.5分）
    例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
    ①出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定； 
    ②被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续； 
    ③被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保； 
    ④外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
    ⑤出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资； 
    ⑥首次出资额和出资比例不符合国家有关规定； 
    ⑦全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。
    （采分点：任意答对三个，可得4分）
    （2） 验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。（1分）对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中 说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。（1分）
    注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
    ①注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。（0.5分）
    ②已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理；（0.5分）
    ③被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；（0.5分）
    ④验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；（0.5分）
    ⑤注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象；（0.5分）