注会《税法》第四章科目辅导(8)

【经典例题】某市工商银行2005年第3季度取得如下收入：

　　为电信部门代收电话费取得手续费收入80万元;

　　销售各种凭证取得收入30万元;

　　向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入300万元，逾期贷款罚息收入2万元;

　　7月1日向某生产企业发放定期贷款3000万元，贷款年利率5.6%，期限2年，9月30日，生产企业未向银行支付利息;

　　受托发放贷款8000万元，贷款期限6个月，贷款年利率5%，银行已按当季应收利息的8%收取手续费，当季借款方未支付利息;

　　7月l日购进有价证券330万元，其中包括到期未支付的利息收入6万元(7月8目已收到)，9月28日以400万元卖出。第3季度应纳营业税多少元?

　　【解析】：发放贷款业务应交纳营业税=(300+2)×5%+3000×5.6%÷4×5%=17.2(万元)

　　贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。

　　销售各种凭证缴纳营业税=30×5%=1.5(万元)

　　手续费收入应交营业税=(80+8000×5%÷4×8%)×5%=4.4(万元)

　　该银行受托发放贷款业务，应代扣代缴营业税。

　　代扣代缴的营业税额=8000×5%÷2×5%=10(万元)

　　金融商品买卖应纳营业税=【400-(330-6)】×5%=3.8(万元)

　　第3季度应纳营业税额=17.2+1.5+4.4+3.8=26.9(万元)
 

　　6.保险业务：

　　(1)初保业务营业额：全部保费收入。

　　(2)储金业务营业额：储金的利息(即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。)

　　(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。

　　(4)保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。

　　(5)境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
 

　　7.金融企业贷款利息征收营业税的具体规定

　　(1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款，下同)后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税;贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。
 

　　8.外币折合成人民币。金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。